四、綜合題

　　1. 公開發行A股的布雷登股份有限公司(以下簡稱布雷登公司)系北京中審會計師事務所的常年審計客戶。凱恩和恩斯注冊會計師負責對布雷登公司2008年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。布雷登公司2008年度財務報告于2009年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。布雷登公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下：

　　資料一：布雷登公司未經審計的2008年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

　　資料二：在對布雷登公司的審計過程中，凱恩和恩斯注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)凱恩和恩斯注冊會計師在審計布雷登公司2007年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，布雷登公司2008年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業務，在2007年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2008年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業務收入”10 000 000元、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”1 700 000元;同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”8 700 000元，貸記“存貨—甲產品” 8 700 000元。在對2007年度財務報表審計時，凱恩和恩斯注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調整分錄，調整布雷登公司2007年度財務報表。布雷登公司調整了2007年度財務報表，但未調整2008年度相關賬戶和財務報表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司將到期日為2009年4月5日的6 000 000元商業承兌匯票貼現，貼現利息為180 000元，貼現銀行保留對布雷登公司的追索權。布雷登公司做了如下會計處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財務費用”180 000元，貸記“應收票據”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。布雷登公司2008年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51 929 000元，相應的壞賬準備余額為6 364 900元。應收賬款賬面余額明細情況如下：

　　(4)布雷登公司根據企業會計準則的規定，按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌預計可變現凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準備1 000 000元。2008年12月，乙產品的數量未發生增減變動，但布雷登公司與乙公司于2008年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2009年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產品400公斤。2008年12月31日，由于市場價格上升，乙產品的單位可變現凈值為每公斤18 500元。對此，布雷登公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準備。

　　(5)2008年1月，布雷登公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，要求布雷登公司承擔連帶責任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，布雷登公司在2008年度做了如下會計處理：借記“營業外支出” 42 400 000元，貸記“預計負債”42 400 000元。這一事項使得布雷登公司2008年末的營運資金和2009年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，布雷登公司提出了擬采取的改善措施。凱恩和恩斯注冊會計師實施了必要的審計程序，認為布雷登公司編制2008年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。