三、綜合題

　　1.公開發行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2006年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2006年度財務報告于2007年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下：

　　在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)A和B注冊會計師在審計X公司2005年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，X公司2006年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業務，在2005年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2006年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業務收入”10 000 000元、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”1 700 000元;同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”8 700 000元，貸記“庫存商品—甲產品” 8 700 000元。在對2005年度財務報表審計時，A和B注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調整分錄，調整X公司2005年度財務報表。X公司調整了2005年度財務報表，但未調整2006年度相關賬戶和財務報表。

　　(2)X公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2006年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51 929 000元，相應的壞賬準備余額為6 364 900元。應收賬款賬面余額明細情況如下：

　　1年以內1～2年2～3年3年以上

　　應收賬款-a公司35 150 000500 000932 000

　　應收賬款-b公司2 000 00015 100 00054 000

　　應收賬款-c公司600 000　25 000

　　應收賬款-d公司9 500 000-12 000 000

　　應收賬款-e公司　　　68 000

　　小 計47 250 0003 600 0001 011 00068 000

　　(3)A和B注冊會計師注意到2006年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷售產品，收到第1期貨款并確認了當期的收入400萬元并結轉了相應的成本。注冊會計師檢查合同發現，合同約定該產品的銷售價格2000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該產品成本為1600萬元。同時注冊會計師檢查了相應的價目表，價目表顯示，該產品的售價為1800萬元。

　　(4)銷售給C公司硬件計2106萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，2006年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收C公司2106萬元款項進行函證時，C公司回函表示已經退貨。經檢查，X公司已于2007年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本1600萬元。

　　要求：針對資料的事項，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X 公司2006年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。