三、簡答題

　　1.當比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露不一致時，注冊會計師應當考慮如何檢查?注冊會計師考慮對比較數據出具帶強調事項段的無保留意見審計報告的條件是什么?

　　1.王凱和李濤注冊會計師接受委派負責對凱斯特股份有限責任公司(以下簡稱凱斯特公司)2008年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元，2009年2月8日完成審計工作，并于當日經管理層正式簽署了2008年度財務報表，2009年2月10日提交審計報告，2009年2月15日報送證券交易所。假定不考慮其他相關稅費。其他相關資料如下：

　　資料一：凱斯特公司未經審計的2008年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

　　項目金額(萬元)

　　資產總額21 000

　　股本7 500

　　資本公積——股本溢價4 000

　　法定盈余公積1 000

　　未分配利潤900

　　營業收入18 000

　　利潤總額5 000

　　凈利潤3 100

　　資料二：在對凱斯特公司的審計過程中，王凱和李濤注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)凱斯特公司2008年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1 000萬元，于每年年末收取，合計5 000萬元，成本為3 000萬元(不考慮增值稅)。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4 000萬元，銀行同期貸款利率為5%(實際利率也為5%)。凱斯特公司在2008年未確認收入，凱斯特公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：長期應收款 1 000

　　借：分期收款發出商品 3 000

　　貸：庫存商品 3 000

　　(2)2008年4月30日，因停止生產新產品，凱斯特公司不再需要X設備，并決定將X設備與泰山公司的一批甲材料進行交換，換入的甲材料用于生產W產品。凱斯特公司用于生產新產品的X設備賬面原價為l20萬元，至2007年末，該設備已提折舊18萬元，可收回金額均為96萬元，預計使用年限為4年。雙方商定設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發票上注明的售價為60萬元，增值稅額為l0.2萬元，凱斯特公司收到補價9.8萬元。會計資料顯示，凱斯特公司對此項交易進行了如下賬務處理：

　　借：固定資產清理 96

　　固定資產減值準備 6

　　累計折舊 18

　　貸：固定資產 l20

　　借：原材料 60

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 10.2

　　銀行存款 9.8

　　營業外支出 16

　　貸：固定資產清理 96

　　(3)2008年2月，凱斯特公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計800萬元。2008年6月，該技術研制成功，凱斯特公司向國家有關部門申請專利并于2008年7月1日獲得批準。凱斯特公司在申請專利過程中發生的注冊費、聘請律師費等共計400萬元。

　　凱斯特公司于2008年7月1日將上述研究開發過程中發生的800萬元費用計入研發支出(取得專利權前未攤銷)與申請專利過程中發生的相關費用400萬元一并轉作無形資產(專利權)的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。

　　經注冊會計師審計，上述800萬元研發支出中，300萬元屬于研究階段支出，500萬元屬于符合無形資產確認條件的開發階段支出。該專利權自可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止為6年。

　　(4)凱斯特公司采用以舊換新方式銷售給大華公司產品4臺，單位售價為50萬元，單位成本為30萬元;同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為5萬元(不考慮增值稅)，款項尚未收到，大華公司的會計處理是：

　　借：應收賬款 234

　　貸：主營業務收入 　 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業務成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　(5)王凱和李濤注冊會計師在審計時，發現其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發出，款項尚未收到。該協議規定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為240萬元。在2008年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理。

　　(6)2008年1月，凱斯特公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求凱斯特公司承擔連帶責任，支付借款本息4 200萬元。凱斯特公司經向其他法律專業人士的咨詢，認為其敗訴的可能性為60%，被審計單位依此確認了預計負債。做了如下會計處理：

　　借：營業外支出 4 200

　　貸：預計負債 4 200

　　2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，賠償的金額為4 000萬元，并于2009年1月25日執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，企業將對該事項的處理計入了2009年的賬簿中。

　　要求：

　　(1)在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答王凱和李濤注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對凱斯特公司2008年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定凱斯特公司分別只存在資料二的6個事項中的l個事項，凱斯特公司拒絕接受王凱和李濤注冊會計師針對事項(1)至事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出王凱和李濤注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告，并說明原因。

　　(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項(5)和事項(6)，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出王凱和李濤注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告.并請代為續編以下審計報告。

　　審計報告

　　凱斯特股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的凱斯特股份有限公司(以下簡稱凱斯特公司)財務報表，包括2008年l2月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是凱斯特公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)做出合理的會計估計。