5. ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對公司2009年度財務報表進行審計。X公司采用手工會計系統。A注冊會計師了解X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價內部控制執行的有效性，并編制了相關工作底稿。工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法;單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審核;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。

　　(2)在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料臺賬。

　　(3)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。

　　(4)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

　　要求：假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　四、綜合題(第1小題13分，第2小題22分，共35分)

　　1.甲會計師事務所正在對W有限責任公司(以下簡稱W公司)20×8年度的財務報表進行審計，A注冊會計師負責應收賬款審計項目，確定應收賬款的重要性水平為10萬元。W公司年末應收賬款賬面總數600萬元，明細賬戶50個。應收賬款的賬簿登記與債務人日常對賬由李佳負責，通過向李佳詢問，了解到李佳一般3～4個月對賬一次，至今李佳未發現賬款不符的情況。A注冊會計師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發函20份，兩種回函各收回10份回函，未發現較大差異。A注冊會計師擬對10萬元以上的應收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會計師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發函20份，對金額小于5萬元的應收賬款，由于金額較小，認為錯報的可能性太小，A注冊會計師不擬函證，且未對該事項予以記錄。

　　A注冊會計師根據明細賬填制詢證函后交李佳填寫信封地址后發出。其中一封詢證函如下：

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份M公司回函的傳真，回函表明購買W公司40萬元貨物屬實，但款項已于20×9年2月28日用支票支付。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份L公司回函，回函表明20×8年12月10日收到W公司委托本公司代銷的貨物14萬元，尚未銷售。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份退回的寄往N公司的詢證函(消極式詢證函)，郵局注明退回原因為：因地址錯誤。

　　20×9年3月15日，李佳在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份;消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會計師要求李佳與對方聯系盡快回函。3月20日，A注冊會計師對未回函的積極函證的應收賬款，在檢查了發運憑證和銷售發票后，確認了應收賬款的存在。

　　要求：

　　(1)A注冊會計師在審計計劃中采取的函證方式是否恰當，請說明理由。

　　(2)請指出詢證函的不當之處，請改正。

　　(3)針對20×9年3月5日回函的情況，A注冊會計師應當實施哪些重要審計程序?

　　(4)請指出在詢證函的發送、回收和整理過程中，A注冊會計師的審計程序有何不之當處。