四、綜合題(本題型共2題，其中第1題21分，第2題14分，共35分)

　　1.Y公司為主要從事各種農業化肥的生產和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式。W注冊會計師負責審計Y公司2009年度財務報告。

　　資料一：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)由于2008年度利潤指標未達到董事會制定的目標，Y公司于2009年2月更換了公司銷售部門總經理。

　　(2)Y公司2009年6月將一批貨物以500萬元的價格銷售給了其子公司B公司，該批貨物市場公允價值為500萬元。

　　(3)Y公司主要競爭對手于2008年投入大量的研發費用開發新的品種，并且新產品自2009年度上市以來市場銷量一路盤升，對Y公司產品的銷售造成了極大的重創，Y公司不得不調低其銷售價格以爭取市場份額。

　　(4)Y公司于2008年7月開始研發一項無形資產，2008年度發生的研究階段支出為200萬元，開發階段支出為150萬元，在2009年度發生的開發階段的支出為350萬元，在2009年度無形資產達到預定用途，Y公司將研發過程中發生的所有費用全部轉入無形資產，作為其入賬價值。

　　(5)2009年末，由于Y公司生產的化肥中某原料用量超標，導致購買者施種的作物大量死亡，因此收到各地消費者的投訴，該事件已經上報至當地政府監管部門，監管部門擬對其做出長期停業整頓的處理，并視其改善情況確定進一步的措施。

　　資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數據，部分內容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　資料三：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關Y公司的內部控制，部分內容摘錄如下：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在其職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。

　　(2)系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

　　(3)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;銷售發票一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

　　資料四：W注冊會計師對Y公司內部控制實施了測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)注冊會計師詢問了Y公司財會部門相關負責人，并檢查應收賬款對賬單發現全年僅發出八份對賬單，相關財務負責人解釋：“由于公司財務核算準確，所以在認為有必要時才發出對賬單以核實公司應收賬款”。注冊會計師要求再次發出對賬單，經核實對方客戶均無異議。

　　(2)在抽樣追蹤2009年11月10個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有2筆主營業務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和列報是否恰當。檢查過程中沒有發現異常。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

　　(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

　　(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入相應表格內。

　　(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。將答案直接填入相應表格內。