三、簡答題

　　1

　　[答案] (1)構成網絡。三方是以合作為目的，共享收益，共擔成本，共同使用同一品牌。

　　(2)不構成網絡。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構成一個網絡。

　　(3)在實務中，事務所是否構成網絡，應當進行如下判斷：

　　①如果某一組織結構以合作為目的，并且該組織結構中的各會計師事務所使用同一品牌，共享同一質量控制系統或重要的專業資源，該組織結構應被視為一個網絡。

　　②在判斷一個組織結構是否構成網絡時，注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡所有具體事實和情況后，是否可能認為這些實體構成網絡。

　　2

　　[答案] (1)由甲注冊會計師繼續擔任關鍵合伙人 審計A公司2008年度財務報表違反了職業道德守則的規定。如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人 已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

　　(2)XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所以審計客戶辯護人的角色代表審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟，且所涉金額對財務報表影響重大，可能產生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服務。

　　(3)XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統相關的內部審計服務違反了職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

　　(4)會計師事務所連續三年收費金額超出全部費用的15%，但并未采取措施，違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15%，除非該會計師事務所向審計客戶治理層披露這一事實，并與之討論采取防范措施以將威脅降至可接受水平，否則，所產生的自身利益威脅將非常重大。

　　(5)會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試復習計劃及考試經驗總結

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月