三、簡答題

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　　[答案] (1)①有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　　③高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動;

　　④被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;

　　⑤法律法規的規定;

　　⑥管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變化。

　　(2)三個主要目的：第一，確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力;第二，確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況;第三，確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。

　　(3)注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：一是針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;二是評價遵守職業道德規范的情況;三是及時簽訂或修改審計業務約定書。

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　　[答案] 制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯系，并且兩者的內容也緊密相關。(1分)注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。(1分)值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。(1分)對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出是否利用信息技術專家工作的決定。(1分)

　　因此，注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。(1分)在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，以增強其效果。 (2分)