三、簡答題

　　1、某企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料單發出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩余(根據每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的)，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據上述描述，回答以下問題：

　　(1)你認為上述描述的內部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

　　(2)針對該企業存貨循環上的弱點，提出改進建議。

　　2、農夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產包括兩條先進的加工生產線和存貨。截至2012年12月31日，農夫公司存貨余額為73043萬元(包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元)，占資產總額的45%。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發運碼頭。

　　2012年8月，甲會計師事務所首次接受農夫公司委托，為其2012年度財務報表提供審計服務。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發現如下：

　　(1)2012年10月預審時，對農夫公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現場。注冊會計師發現：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋;基于對農夫公司及其環境的了解，負責該項審計業務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。

　　(2)農夫公司于2012年12月初通知注冊會計師，公司將于2012年12月31日對存貨進行全面盤點。考慮到剛剛在10月份進行了預審，在預審時也觀察過部分存貨現場，并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之農夫公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域，注冊會計師與農夫公司管理層進行了協商，要求農夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監盤。

　　(3)按照與注冊會計師的協商，農夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農夫公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異�，F象。注冊會計師實施了檢查，并根據資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日，未發現結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。

　　基于以上程序，注冊會計師認可了農夫公司2012年末的存貨余額，對公司2012年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。

　　·請評價注冊會計師對農夫公司的存貨監盤的審計程序是否適當?

　　3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處?若有，請予以更正

　　·在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　·天盛公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

　　·注冊會計師在制定監盤計劃時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。

　　·對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

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