三、簡(jiǎn)答題

　　1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：

　　①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為;

　　②倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任;

　　③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;

　　④領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　　⑤未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：

　　①建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額;

　　②倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存;

　　③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用;

　　④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制;

　　⑤實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。

　　【答疑編號(hào)10447826】

　　2、【正確答案】(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。

　　(2)在預(yù)審時(shí)觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)，只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計(jì)程序，不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并根據(jù)盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的是，間隔期越長(zhǎng)，倒軋結(jié)果的可靠性越弱。

　　(4)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)、5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及裝運(yùn)碼頭。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉(cāng)庫(kù))，因此即使是倒軋，得出的結(jié)果也不足以對(duì)截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對(duì)所有桶裝果汁存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤，尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層，這進(jìn)一步加大了農(nóng)夫公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。

　　3、【正確答案】不妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

　　不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。

　　不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

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