二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當(dāng)注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A說明的是舞弊風(fēng)險因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊會計師的目的暴露無遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應(yīng)考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應(yīng)將錯報作為孤立事項(xiàng);同時也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，是審計準(zhǔn)則的要求;選項(xiàng)BD為準(zhǔn)則要求的;選項(xiàng)C的程序?yàn)楸仨殞?shí)施的，但并非命題所需的應(yīng)對措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊會計師在沒有實(shí)施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A不正確;對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，選項(xiàng)C不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)涉及和實(shí)施審計程序，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在復(fù)核是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　①評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計;

　　②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)規(guī)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　(1)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　(3)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。

　　因此，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

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