三、簡答題

　　1、【正確答案】對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　【正確答案】溝通可以采用口頭和書面等方式進行。

　　【正確答案】在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。其理由在于，如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業務約定，除了負有保密義務外，就不再對之后的財務報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發現財務報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。

　　【正確答案】前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。

　　后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。

　　2、【正確答案】(1)需要溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。這是審計準則對注冊會計師接受委托前進行必要溝通的核心要求。

　　前后任注冊會計師進行溝通是非常必要的，理由主要體現在以下兩個方面：

　　(2)后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：

　　①是否發現管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監事會、審計委員會或其他類似機構)溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題;

　　④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更事務所的原因。

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