三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 D公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托審計其2013年度財務報表。

　　要求：

　　(1)在連續審計中哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業務約定書?

　　(2)如果D公司未支付審計2012年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2013年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響?并闡述應當采取何種措施。

　　(3)假如在2013年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

　　答案解析:

　　(1)下列因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：

　�、儆雄E象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　②需要修改約定條款或增加特別條款;

　�、郾粚徲媶挝桓呒壒芾砣藛T近期發生變動;

　　④被審計單位所有權發生重大變動;

　�、荼粚徲媶挝粯I務的性質或規模發生重大變化;

　�、薹�律法規的規定發生變化;

　�、呔幹曝攧請蟊聿捎玫呢攧請蟾婢幹苹�礎發生變更;

　�、嗥渌麍蟾嬉�求發生變化。

　　(2)此時可能產生自身利益導致的不利影響。會計師事務所應當要求D公司在2013年度審計報告出具前付清上年的審計費用。

　　(3)如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的低水平�？刹扇〉姆婪洞胧┌�括由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議，或復核已執行的工作等。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業務。

　　37 A會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司審計工作的B注冊會計師于2012年5月離職加入X會計師事務所.轉所手續至2013年2月辦理完畢。2013年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其201 2年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定甲公司協助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通。以了解相關情況。X會計師事務所委派B注冊會汁師擔任甲公司2012年度財務報表審計的項目合伙人，于2013年4月出具了標準無保留意見審計報告。

　　要求：

　　(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據.此時查閱的重點具體包括哪些?

　　(2)針對A會計師事務所對甲公司2011年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?

　　(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?

　　(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大鏘報。但無法安排三方會談時后任注冊會計師應如何處理?

　　答案解析:

　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序評價資產負債表重要賬戶期初余額的合理性;③復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　(2)如果導致對2011年度財務報表出具保留意見審計報告的事項影響已經消除，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產生重大影響，X會計師事務所方可對2012年度財務報表發表標準無保留意見。

　　(3)接受委托前溝通的核心內容包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題;②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題;④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：①這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;②是否退出當前審計業務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

　　38 存貨監盤是重要程序，臨近年審，某會計師事務所正在組織培訓，部分與存貨監盤有關的講義內容摘錄如下：

　　(1)存貨監盤可就存貨的存在認定獲取審計證據，對存貨的完整性認定、權利和義務認定無任何效果。

　　(2)存貨監盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據風險評估結果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質性程序。

　　(3)為了確保監盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結果。

　　(4)注冊會計師應從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤點記錄的完整性。

　　(5)如果存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的特點，為了確保審計人員人身安全，僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計結論的基礎，不必執行監盤程序。

　　(6)注冊會計師應當根據被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。

　　要求：針對上述(1)至(6)項，判斷是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)不恰當。存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定，作為一項核心程序，通�？赏瑫r實現多項審計目標。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師應當在被審計單位盤點基礎上執行抽查。

　　(4)不恰當。從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，驗證的是存貨盤點記錄的準確性。

　　(5)不恰當。對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　(6)恰當。

　　【Answer】

　　(1)Inappropriate. Supervision of inventorycount relates to assertions of existence，completeness and right&obligation。it is a coreprocedure which could achieve fl lot of auditobjectives at the same time.

　　(2)Appropriate.

　　(3)Inappropriate. Inventory count is theresponsibility of

　　auditee. Implementation ofsupervision of inventory count is the

　　responsibility of CPA.CPA should implementspot check basing on auditee’S count.

　　(4)Inappropriate.Select items from inventorycount record and vouch to inventory，which teststhe accuracy of inventory count record.

　　(5)Inappropriate.Inconvenient factors whichbring to CPA cannot support CPA to make thedecision that supervision of inventory count is in—

　　feasible.Difficulty，time of cost in audit shouldnot be taken as the right reason for CPA tO omitirreplaceable audit procedure or be satisfied withevidence which lacks of convincin9.

　　(6)Appropriate.

　　39注冊會計師在對以下被審計單位的2013年度財務報表進行審計時，遇到以下若干情況：

　　(1)Y公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審汁單位修改財務報表，Y公司予以拒絕。

　　(2)N公司因涉嫌侵權于2013年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日審計后的凈資產為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負責不能對該案的結果作出任何評價。

　　(3)M公司在2013年度向其子公司以市場價格銷售產品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當年向其關聯方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

　　(4)注冊會計師在對Z公司2013年度財務報表進行審計時.發現Z公司2012年發生的一項應確認預計負債的未決訴訟，既未確認預計負債，也未在財務報表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2012年度財務報表進行更正，并重新出具審計報告，Z公司未予采納，但2公司在2013年度財務報表的比較數據中已對此進行了恰當重述。

　　要求：請根據上述情況，假定所有事項均為重大，不考慮其他因素，逐項指出注冊會計師應出具何種審計意見，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)注冊會計師應出具保留意見或否定意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務報表公布日之前被退回，屬于能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的重大期后事項，注冊會計師應提請被審計單位調整財務報表，被審計單位拒絕調整，則視為審計差異，發表保留意見或否定意見。

　　(2)注冊會計師應出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供關于訴訟的有關問題，注冊會計師應認為審計范圍受到了嚴重限制，且一旦敗訴對被審計單位影響巨大，所以注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。

　　(3)注冊會計師應出具標準無保留意見的審計報告。M公司與關聯方的交易價格公允，關聯方關系及交易披露適當，符合企業會計準則和相關制度的規定。

　　(4)注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見。盡管上期財務報表存在重大錯報，但Z公司在2013年度財務報表的對應數據中已對2012年的錯報進行了恰當重述，故本期財務報表不存在重大錯報，所以出具無保留意見，同時增加強調事項段，說明對上期財務報表的重述問題。

　　40B股份有限公司(以下簡稱B公司)產品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。C和D注冊會計師負責于2013年10月25日至11月10日對B公司的內部控制進行了解、測試與評價。

　　(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。

　　(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫部門，一聯留存驗收部門。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和 訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。會計部門收到附有供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。

　　答案解析:

　　第(1)項沒有缺陷。

　　理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。

　　第(2)項有缺陷。由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。

　　理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。

　　第(3)項沒有缺陷。

　　理由：對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制定三聯是正確的。

　　第(4)項有缺陷：會計部門根據只附有供應商發票的付款憑單進行賬務處理。

　　理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

　　建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發票后記錄存貨和應付賬款。

　　41 丙注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和披露的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了銷售交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

　　(1)審計目標

　　A.登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客

　　B.所有銷售交易均已登記入賬

　　C.登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬

　　D.銷售交易的分類恰當

　　E.銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總

　　(2)實質性程序

　　F.檢查證明銷售交易劃分類別的原始憑證

　　G.將主營業務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬

　　H.將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

　　I.追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售發票

　　J.將主營業務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發運審批進行核對

　　K.復核主營業務收入總賬、明細賬中的大額或異常項目

　　要求：

　　請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定;針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序(一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序，也可以不選擇)。請將相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入下列表格中。

　　參考答案:

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