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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由(第一條)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)
2.對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)
根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：
(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);
(2)企業(yè)驗(yàn)資;
(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì);
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.對(duì)不實(shí)報(bào)告的界定(第二條第二款)
(1)不實(shí)報(bào)告
會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。
(2)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：
�、俜煞ㄒ�(guī)，比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》;
�、趫�(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系;
�、壅\(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。
(3)在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”：
�、偬摷儆涊d;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏。
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❤單項(xiàng)選擇題：
利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是( )。
A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告
B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告
C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告
D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告
【答案】B
二、利害關(guān)系人的范圍(第二條)
1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點(diǎn)掌握)
因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)(理解掌握)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位——事務(wù)所——第三人” 之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。
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❤單項(xiàng)選擇題：
人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是( )。
A.如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任
B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限
D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，可以提出抗辯事由和免責(zé);選項(xiàng)C，針對(duì)某一利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所以不實(shí)審計(jì)金額金額為限承擔(dān)責(zé)任;選項(xiàng)D，被審計(jì)單位為第一順位責(zé)任人。
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