>>>>>2015年注冊會計師《審計》階段測試習題匯總

第十四章 審計溝通

　　【單選題】：

　　在確定與被審計單位治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.對財務報表產生重大影響的戰略決策

　　B.管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發現管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

　　【答案】D

　　【解析】選項D為不宜溝通事項，因為注冊會計師就“計劃的審計范圍和時間安排”作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

　　【單選題】：

　　在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

　　C.對與審計相關的內部控制采取的方案

　　D.擬利用內部審計工作的程度

　　【答案】A

　　【解析】就“計劃的審計范圍和時間安排”，注冊會計師可能與治理層溝通的事項包括以下三個方面：

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險(選項B);

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案(選項C);

　　(3)在審計中對重要性概念的運用(非選項A)。

　　如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師擬利用內部審計工作的程度也屬于可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項。

　　【單選題】：

　　在與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是(　)。

　　A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延

　　B.管理層對審計工作施加限制

　　C.審計項目組修改審計時間預算

　　D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于審計項目組內部的決策，無需與治理層溝通。注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難可能包括下列六個方面：

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延(選項A);

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期(選項D);

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制(選項B);

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　【單選題】：

　　如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師在執行本年度審計時，下列做法中，正確的是(　)。

　　A.在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通

　　B.以書面形式再次向治理層通報

　　C.在審計報告中增加強調事項段予以說明

　　D.在審計報告中增加其他事項段予以說明

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。本題屬于審計準則指南的考點，理解有一定難度。如果以前年度審計中向被審計單位治理層和管理層通報過值得關注的內部控制缺陷，這一缺陷在本期審計中依然存在，本期通報可以重復以前通報中的描述，或簡單提及以前的通報。

　　【單選題】：

　　在確定與被審計單位管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.被審計單位所在行業的環境發生重大變化

　　B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略

　　C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　【答案】D

　　【解析】在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當的。故選項D為不宜溝通事項。

　　【單選題】：

　　關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是(　)。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

　　【答案】C

　　【解析】

　　選項A不正確，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當，例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當的。

　　選項B不正確，對于涉及舞弊等事項，可以采用口頭或書面形式與治理層溝通。

　　選項C正確，與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

　　選項D不正確，治理層可能希望向第三方(銀行或特定監管機構)提供注冊會計師書面溝通文件的副本，但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問。

　　【單選題】：

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。下列各項中，A注冊會計師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是(　)。

　　A.涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑

　　B.值得關注的內部控制缺陷

　　C.ABC會計師事務所和甲公司審計項目組成員按照相關職業道德要求與甲公司保持了獨立性

　　D.ABC會計師事務所在2013年度為甲公司提供審計和非審計服務收費總額

　　【答案】A

　　【解析】對于注冊會計師的獨立性(選項C)、值得關注的內部控制缺陷(選項B)以及審計業務約定的事項(包括選項D中的業務收費等)均應當采用書面形式與治理層溝通。選項A中的涉及管理層的舞弊嫌疑(非舞弊事實)可以以口頭形式與治理層溝通。

　　【單選題】：

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是(　)。

　　A.根據范圍受到限制的情況，發表非無保留意見或增加其他事項段

　　B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

　　D.在法律法規允許的情況下解除業務約定

　　【答案】A

　　【解析】選項A錯誤。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見;

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;

　　(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

　　【單選題】：

　　下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

　　B.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

　　C.如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程

　　D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發現這些記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

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