簡答題

　　36. ABC會計師事務所接受A公司委托審計其2013年度財務報表，甲注冊會計師任項目合伙人。在對銀行存款和應收賬款實施函證之前，助理人員向甲注冊會計師提出了以下觀點：

　　(1)二者函證的直接目的相同，都是為證實A公司資產負債表所列銀行存款和應收賬款的存在性。

　　(2)由于助理人員認為銀行一般情況下會公正處理該詢證函，因此在對銀行存款函證時，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關人員轉交給ABC會計師事務所，而為了控制A公司與其債務人之間串通舞弊，在對應收賬款執行函證時，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會計師事務所。

　　(3)在確定函證范圍時，對銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發詢證函，而對于應收賬款，要對所有的債務人進行函證。

　　(4)在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函;函證應收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。

　　(5)在確定函證內容時，對銀行存款進行函證的同時，并不涉及對借款的函證;對應收賬款函證時，以A公司賬簿記錄中的應收賬款金額為準實施函證，并提醒債務人抓緊時間結算賬款。

　　要求：請代甲注冊會計師判斷該助理人員的觀點是否正確，若不正確，請簡要說明理由。

　　37. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘請了ABC會計師事務所為其審計2013年財務報表。

　　在對關聯方進行審計時，項目組成員展開了討論，并得出了以下觀點：

　　(1)為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，注冊會計師應當對某些可能提供有關關聯方關系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。

　　(2)如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應及時向上層領導報告，并注意保密，以防止其他項目組成員泄露消息給甲公司，使得接下來實施的審計程序失效。

　　(3)如果審計過程中發現甲公司與關聯方串通舞弊或關聯方對甲公司具有支配性影響，注冊會計師應檢查甲公司與授權和批準相關的控制。

　　(4)如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關于關聯方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。

　　(5)甲公司的所得稅納稅申報表無助于確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易。

　　要求：根據以上項目組成員討論的內容，分析各個觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

　　38. 注冊會計師的具體審計目標由管理層認定推論而來，針對具體審計目標，注冊會計師應當執行恰當的審計程序。指出下表中與具體審計目標相關的管理層認定，并判斷下列審計程序能否實現相關的具體審計目標，將能夠實現相關具體審計目標的審計程序的序號填入下表中。

　　A.對于非記賬本位幣的存款，檢查其采用的折算匯率是否正確

　　B.從發運部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬

　　C.檢查房屋權證、車輛行駛證或車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件

　　D.獲取并復印被審計單位的貸款卡信息，檢查企業各項借款取得的合法性，并將貸款卡信息的各項目與編制的銀行借款明細表核對，若不一致，查明原因

　　E.結合對資產負債表目應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售

　　F.檢查銷售業務記錄并與會計科目表核對

　　39. ABC會計師事務所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務報表時分別遇到以下情況：

　　(1)A公司于2012年5月為L公司年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔連帶清償責任。2013年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，A公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當年銷貨、購貨的比例為30%和40%，B公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

　　(3)C公司應在2013年6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。C公司在編制2013年度財務報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。C公司2013年度利潤總額為1 80萬元。

　　(4)D公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

　　要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應對2013年度財務報表發表何種意見類型，并簡要說明理由。

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