38. ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務報表進行審計。甲公司2013年12月31目的總資產9000萬元，2013年的銷售收入12500萬元。注冊會計師確定的財務報表層次重要性水平為150萬元。

　　注冊會計師于2014年3月20曰完成審計工作，并于當日提交審計報告，甲公司董事會于2014年3月25日批準報出。

　　資料一：

　　A和B注冊會汁師正在對甲公司內部控制進行了解檢查，甲公司的主要產品是a產品和b產品，生產的主要原料為c材料，注冊會計師在檢查存貨項目時發現下列事項：由采購部門負責采購;C材料進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收，C材料驗收合格后在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款。如不合格直接退給供應商，驗收部門不負責開驗收報告單。驗收后的C材料直接堆放在機器旁準備加工。生產的b產品交由生產部門的儲藏室保管。

　　資料二：

　　A和B注冊會計師在審計財務報表時發現下列事項：

　　(1)2013年l2月20日，甲公司收入和應收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬元的銷售，結轉成本800萬元，今查系銷售國外丙公司的d產品。注冊會計師審查合同與發貨憑證發現，銷售發票顯示是以到岸驗收合格即成交，甲公司已于12月5日發貨。注冊會計師在審計結束前無法聯系到丙公司實施函證，只能通過貨運公司查詢到貨物已于12月20日運達。

　　(2)2013年ll月30日，甲公司清查盤點原材料，發現短缺15萬元，作了借記“待處理財產損溢”科目15萬元、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。2013年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為l4萬元、屬于一般經營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業外支出一非常損失”科目15萬元、貸記“待處理財產損溢”科目15萬元的會計處理(不考慮增值稅問題)。

　　(3)甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項余額的5‰計提。2013年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方9950萬元。應收賬款項目的明細組成如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給丁公司，于同日向丁公司開具發票并收到土地轉讓款3000萬元;2014年1月4日，甲公司辦妥產權過戶手續，甲公司于2013年12月31日確認其他業務收入3000萬元，其他業務成本1000萬元(假定不考慮相關稅費)。

　　(5)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供擔保。2013年10月，戊公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬元，并于2014年1月28日執行完畢。考慮到戊公司己宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在2013年度做了如下會計處理：借記“營業外支出”1200元，貸記“預計負債”1200元。這一事項使得甲公司2013年末的營運資金和2014年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2013年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。

　　(6)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批b產品(增值稅稅率為17%)，該批產品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規定在2013年l2月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2014年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。甲公司尚未對該銷售退回進行會計處理。

　　要求：

　　(1)根據資料一請指出甲公司存貨的內部控制程序有何缺陷。

　　(2)不考慮重要性水平的影響，就審計發現的上述資料二的(1)至(6)個事項，請代A和B注冊會計師分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，清列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對所得稅費用、期末結轉損益及利潤分配的影響);若無法確定審計調整建議，請考慮對審汁意見類型的影響。

　　(3)如果考慮重要性水平，假定甲公司同時存在資料二中的事項(1)和事項(5)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(1)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。A和B注冊會計師出具了以下報告，請指出該報告存在的問題(省略部分不作為錯誤)。(假設不存在按照相關法律法規的要求報告的事項)

　　審計報告

　　甲股份有限公司：

　　我們審計了……

　　39. ABC會計師事務所根據會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內容摘錄如下：

　　ABC會計師事務所質量控制制度中規定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執行歷史財務信息審計、審閱業務和相關服務業務。制度中明確規定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執行財務報表審計業務時，如果同一高級人員長期執行該客戶的審計業務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現新的事項導致出現高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業務的人員及項目組內部經驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查。考慮到注協和證監會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。 要求：根據中國注冊會計師執業準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。

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