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簡答題
36. 在對z公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤審計(jì)程序的過程中，發(fā)生下列事項(xiàng)：
(1)Z公司存貨盤點(diǎn)時間為2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注冊會計(jì)師確定的存貨監(jiān)盤時間為2014年1月5日至2014年1月8日。
(2)C注冊會計(jì)師在實(shí)施了觀察程序后，認(rèn)為Z公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到了實(shí)施，決定不執(zhí)行檢查程序。
(3)Z公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質(zhì)押物，C注冊會計(jì)師通過電話向銀行有關(guān)人員詢問了其存在性。
(4)在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時，C注冊會計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。
(5)Z公司存貨盤點(diǎn)記錄中記載W材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計(jì)師實(shí)施追加的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)原因?yàn)榇嬖谝呀?jīng)簽訂購貨合同的材料5000件，表示予以認(rèn)可。
要求：請逐項(xiàng)指出上述存貨監(jiān)盤工作中是否存在不妥之處，說明理由并根據(jù)需要提出改進(jìn)建議。
37. ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師擬通過函證測試BD網(wǎng)絡(luò)通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。BD通訊2013年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)662萬元，由2341個借方賬戶組成。
注冊會計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定應(yīng)收賬款可容忍錯報(bào)水平為20萬元。
注冊會計(jì)師將總體定義為2013年l2月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是2013年12月31日剔除單個重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。注冊會計(jì)師定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。注冊會計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進(jìn)行單獨(dú)測試;將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1500元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成611.5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：
| 項(xiàng)目分類 |
項(xiàng)目數(shù)量 |
總金額(萬元) |
|
重大項(xiàng)目 |
2 |
45 |
|
極不重要項(xiàng)目 |
219 |
5.5 |
|
抽樣總體 |
2120 |
611.5 |
|
合計(jì) |
2341 |
662 |
注冊會計(jì)師將錯報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。注冊會計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評估為“中”，日.由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評估為“最高”。保證系數(shù)表如下：
|
| ||||
|
評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
最高 |
高 |
中 |
低 |
|
最高 |
3.0 |
2.7 |
2.3 |
2.0 |
|
高 |
2.7 |
2.4 |
2．O |
1.6 |
|
中 |
2.3 |
2.1 |
1.6 |
1.2 |
|
低 |
2.0 |
1.6 |
1.2 |
1.0 |
注冊會計(jì)師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，兇此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣奉規(guī)模相同)：
| 層 |
層賬而總額(萬元) |
層賬戶數(shù)量(個) |
|
第1層 |
300 |
500 |
|
第2層 |
311.5 |
1620 |
|
合計(jì) |
611.5 |
2120 |
注冊會計(jì)師對選取的樣本和兩個重大項(xiàng)目實(shí)施了函證程序。重大項(xiàng)目存在的錯報(bào)為0.21萬元，樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)如下表：
| 層 |
層樣本賬面總額(萬元) |
層樣本錯報(bào)額(元) |
層樣本錯報(bào)數(shù)量(個) |
|
第1層 |
25 |
5000 |
2 |
|
第2層 |
7.2 |
900 |
1 |
|
合計(jì) |
32.2 |
5900 |
3 |
要求：(1)計(jì)算樣本規(guī)模。
(2)分別根據(jù)比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報(bào)額。
(3)不考慮其他因素，代注冊會計(jì)師作出審計(jì)結(jié)論。
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