三、簡答題

　　1.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，決定對應收賬款采用非統計抽樣的方法實施函證，確定的可容忍錯報為60萬元。

　　資料一：

　　被審計單位應收賬款賬簿資料中記錄的情況摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊會計師的審計程序執行情況如下：

　　(1)因為甲公司的應收賬款存在重大的變異性，A注冊會計師擬采用分層來降低變異性，從而減少樣本規模。

　　(2)鑒于重要客戶和貸方余額客戶的特殊性，A注冊會計師擬對其全部進行測試。

　　(3)A注冊會計師從普通客戶中隨機選取了100家，樣本賬面金額為500萬元，測試后樣本審定金額為400萬元。另外，A注冊會計師發現錯報和賬面金額具有一定的比例關系，擬采用差異法來推斷總體錯報。

　　(4)對于極不重要的項目，A注冊會計師將其從總體中進行了剔除。

　　資料三：

　　A注冊會計師對重要客戶和貸方余額客戶進行測試后的結果列示如下：

　　要求：

　　(1)根據資料二，假定不考慮其他因素，逐項考慮各事項是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　(2)根據資料二，結合要求(1)的評價結果，計算普通客戶層的錯報金額。

　　(3)根據資料一至三，判斷甲公司應收賬款總體是否可以接受。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，在當年10月1日采用統計抽樣對甲公司的信用審核控制是否有效運行進行了控制測試，相關事項如下：

　　(1)截至當年10月1日共發生了交易數量1000筆，A注冊會計師估計剩余期間發生的交易是300筆，但實際發生了400筆交易，導致有100筆交易沒有被選中的機會，A注冊會計師重新定義總體，將樣本中未包含的100筆交易排除在外，并且將這些項目作為一個獨立的樣本進行測試。

　　(2)在對截至當年10月1日發生的交易進行測試后，注冊會計師發現的誤差足以證明控制運行的有效性不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。

　　(3)選取100個樣本進行測試后，發現10例偏差，當可接受的信賴過度風險為10%時，確定的風險系數為15.4。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出A注冊會計師的做法是否正確，并簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(2)項，此時注冊會計師最可能的做法是什么?

　　(3)針對上述第(3)項，確定總體偏差率上限。

　　3.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。通過風險評估程序，A注冊會計師了解到甲公司采購交易的內部控制可以信賴，決定實施控制測試。在采用統計抽樣的方法時，部分做法摘錄如下：

　　(1)為了測試2014年度甲公司采購的貨物均已入賬，A注冊會計師將甲公司存貨明細賬定義為抽樣總體。

　　(2)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證丟失，無法測試，A注冊會計師直接用隨機數表另選1張憑證代替。

　　(3)在使用隨機數表選取樣本項目時，選取的一張原始憑證余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的原始憑證予以代替。

　　(4)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為5%，樣本規模為60。測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“5%”、樣本中發現的偏差數為“1”時，控制測試的風險系數為“4.8”，則A注冊會計師計算得出的總體偏差率的最佳估計數是2%，總體偏差率上限為7.1%。

　　(5)A注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，假如計算得出的總體偏差率上限為6.9%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。

　　要求：假設以上事項獨立存在，針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　4.A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在對應收賬款余額的存在認定實施函證時，A注冊會計師決定采用非統計抽樣的方法選取樣本，2014年底應收賬款明細賬中借方余額3000萬元，共有500個賬戶，貸方余額300萬元，共有50個賬戶，其他相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師確定的抽樣總體是2014年12月31日應收賬款明細表中列示的全部借方余額明細賬戶和貸方余額明細賬戶。

　　(2)A注冊會計師在檢查樣本時發現甲公司將M公司的一筆應收賬款計入了P公司的賬戶中，A注冊會計師在評價樣本結果時將其視為一項誤差。

　　(3)A注冊會計師基于總體中金額最大的前200個明細賬戶余額合計為1500萬元，擬對總體進行分層，并將這200個賬戶作為第一層，分配給該層40%的樣本規模。

　　(4)假定可容忍錯報是50萬元，保證系數是1.6。

　　(5)假定A注冊會計師從選取的樣本中發現的錯報是6萬元。

　　要求：

　　(1)請單獨考慮上述情況(1)-(3)，指出A注冊會計師的觀點是否正確;如不正確，簡要說明理由。

　　(2)根據事項(4)，計算A注冊會計師應該確定的樣本規模。

　　(3)根據事項(4)、(5)，采用差異法推斷總體錯報。

　　5.A注冊會計師采用統計抽樣的方法對甲公司的存貨項目實施檢查，已知存貨明細賬沒有編號，明細賬共有60頁，每頁50行，存貨賬面總金額是15000萬元，選擇的樣本賬面金額是1000萬元，經審計確定的樣本實際金額是980萬元。在選取樣本時，采用隨機數表法，隨機數表(部分)列示如下：

　　要求：

　　(1)假定A注冊會計師在選取樣本時根據總體編號的規則認為，采用四位數字編碼，前兩位數字與賬簿頁碼對應，后兩位數字與每頁的行數對應，選號的順序是從上到下，從左到右，選號的起點為第一行第一列，請代A注冊會計師確定選取的第三筆業務的編號。

　　(2)假定A注冊會計師采用比率估計抽樣的方法推斷總體錯報，代A注冊會計師計算出總體錯報的金額。

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