參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】C

　　【解析】詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。

　　2.【答案】D

　　【解析】選項D不屬于風險評估程序，屬于實質性程序中細節測試的一種。

　　3.【答案】A

　　【解析】選項B、C、D都是被審計單位的內部環境因素。

　　4.【答案】C

　　【解析】選項C被審計單位的信息系統可能由自動化程序執行或者是人工執行。

　　5.【答案】A

　　【解析】選項A說法不嚴謹，只考慮到設計這一方面，正確的表述應該是“實現內部控制目標的手段是設計和執行控制政策及程序”。

　　6.【答案】B

　　【解析】選項B防止或發現并糾正舞弊和錯誤是治理層和管理層的責任，不是注冊會計師的責任。

　　7.【答案】C

　　【解析】選項C實質性分析程序不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節測試，或將實質性分析程序與細節測試結合運用。

　　8.【答案】A

　　【解析】選項A經營風險與財務報表重大錯報風險既有聯系又有區別，前者比后者的范圍更廣。

　　9.【答案】D

　　【解析】選項D內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制就可能不適用。

　　10.【答案】A

　　【解析】選項A注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否執行，但不包括控制是否得到一貫執行。

　　11.【答案】D

　　【解析】所有選項均可能導致重大錯報風險，但只有選項D屬于宏觀層次的風險，它可能影響財務報表的整體環境。其余選項均明顯涉及財務報表具體的項目。

　　12.【答案】D

　　【解析】選項D內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制可能就不適用。

　　13.【答案】A

　　【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環境，可以詢問管理層和被審計單位內部其他人員，如果需要，注冊會計師可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業評估師等。

　　14.【答案】C

　　【解析】被審計單位的銷售目標過高，那么存在高估收入的風險，所以應將營業收入的發生認定的重大錯報風險評估為高水平。

　　15.【答案】C

　　【解析】選項C是被審計單位外部的成員，不對被審計單位設計和實施的內部控制負責。

　　16.【答案】C

　　【解析】業務流程是指企業銷售、采購、生產等具體業務的具體環節，選項C正確。針對信息技術的一般控制、針對管理層凌駕與控制之上的控制以及針對財務報告流程的控制對象均非具體業務的具體環節。

　　17.【答案】D

　　【解析】如果與經營和合規目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關，選項B、C不正確;有的內部控制雖與資產負債表相關(如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應收賬款的計價和分攤認定相關)，但注冊會計師可能不予了解(例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定)，選項A不正確。

　　18.【答案】A

　　【解析】在確定哪些風險是特別風險時，注肌會計師應當至少考慮下列事項：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異�；虺稣＝洜I過程的重大交易。

　　在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

　　19.【答案】D

　　【解析】在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性，應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　20.【答案】B

　　【解析】選項B，是控制測試之后才能得出的結論。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項D是項目組內部討論的內容，不是討論的目標。

　　2.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　3.【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于其他外部因素。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】控制活動是指有助于確保管理層指令得以執行的政策和程序, 包括授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關活動。

　　5.【答案】ABC

　　【解析】選項D對控制的監督和控制環境都是內部控制的要素，是并列關系，故它不是了解控制環境應該關注的內容。

　　6.【答案】ABC

　　【解析】內部控制的目標是合理保證:(1)財務報告的可靠性;(2)經營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規的要求，不包括選項D。

　　7.【答案】ABD

　　【解析】了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　8.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是風險評估程序中的觀察和檢查程序。

　　9.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是注冊會計師實施風險評估程序的信息來源。

　　10.【答案】ABC

　　【解析】選項D是信息技術對內部控制產生的特定風險。

　　11.【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于控制活動的內容。

　　12.【答案】AD

　　【解析】選項B屬于持續的監督活動，選項C屬于對財務報表的外部鑒證。

　　13.【答案】AB

　　【解析】選項C，可以通過聘請專家來解決;選項D，屬于被審計單位管理層舞弊，可以與被審計單位治理層溝通，無需解除業務約定。

　　14.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是正確的。

　　15.【答案】ABD

　　【解析】選項C不屬于了解被審計單位內部控制的審計程序。

　　16.【答案】CD

　　【解析】預防性控制的特征是“事先預防”，如A、B;檢查性控制的特征是“事后發現”，如C、D。

　　17.【答案】BCD

　　【解析】被審計單位的風險評估過程和注冊會計師的風險評估不同，被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報告相關的經營風險，以及針對這些風險所采取的措施，選項A錯誤。

　　18.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　19.【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確，應為將業務數據匯總記入總賬的程序，即如何將重要業務流程的信息與總賬和財務報告系統相連接。

　　20.【答案】ABC

　　【解析】選項D，不屬于注冊會計師在評估重大錯報風險時應當考慮的因素。

　　三、簡答題

　　1.【答案】

　　(1)行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素;被審計單位的性質;被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險;被審計單位財務業績的衡量和評價;被審計單位的內部控制。

　　(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進行風險評估。

　　(3)A和B注冊會計師應該從控制環境、風險評估過程、控制活動、與財務報告相關的信息系統和溝通、對控制的監督五個方面對內部控制進行了解。

　　(4)所設計的控制單獨或連同其它控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行;控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行;控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　2.【答案】

　　(1)可能存在重大錯報風險。

　　理由：銷售目標與行業其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：營業收入(應收賬款)的發生(存在)認定。

　　(2)可能存在重大錯報風險。

　　理由：原材料的供應不穩定，原材料價格不斷上漲。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：存貨的計價和分攤認定。

　　(3)可能存在重大錯報風險。

　　理由：信息技術環境發生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融合。

　　風險的層次：財務報表層次。

　　(4)可能存在重大錯報風險。

　　理由：甲公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2012年10月起可能存在甲公司在發貨時即提前確認相關營業收入的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：營業收入(應收賬款)的發生(存在)認定;營業成本(存貨)的發生(完整性)認定。

　　(5)可能存在重大錯報風險。

　　理由：競爭對手已推出新產品，并預計在1年后推出更新一代產品，期末存貨可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：存貨的計價和分攤認定。

　　(6)可能存在重大錯報風險。

　　理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案，已經對相關支付承擔義務，因此在2012年末可能存在未計提預計負債的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：預計負債的完整性認定。

　　3.【答案】

　　(1)存在不當之處。

　　A注冊會計師還應當了解信息系統與溝通，了解完甲公司及其環境后評估重大錯報風險的水平。

　　(2)存在不當之處。

　　A注冊會計師僅需要了解與審計相關的內部控制。

　　(3)存在不當之處。

　　了解內部控制是必須的審計程序，可以不實施控制測試。了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。

　　(4)存在不當之處。

　　一般而言了解完甲公司內部控制，如果預期控制的運行是有效的，才能實施控制測試。某些為評價控制設計和確定控制是否得到執行而實施的風險評估程序并非專為控制測試而設計，但是可能提供有關控制運行有效性的審計證據。

　　(5)不存在不當之處。

　　(6)不存在不當之處。

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