三 、簡答題

　　1.

　　ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2015年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

　　(1)確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質、時間安排和范圍應當是具體審計計劃的核心。

　　(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

　　(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

　　(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

　　(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續經營和被審計單位遵守法律法規的情況等實施相應的審計程序。

　　(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.

　　A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20×5年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序。

　　(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

　　(3)考慮到與存貨跌價準備等具體項目計量相關的固有不確定性，A注冊會計師據此調低了財務報表整體的重要性。

　　(4)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。

　　(5)X公司目前側重于搶占市場份額、擴大企業的知名度和影響力，因此A注冊會計師認為過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤應作為確定財務報表整體重要性的基準。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。

　　3.

　　ABC會計師事務所已連續三年審計甲公司(以營利為目的的制造業企業)財務報表，2015年繼續由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)由于甲公司2013年企業合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

　　(2)A注冊會計師認為應該將重要性定為甲公司經常性業務的稅前利潤的1%。

　　(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度審計調整較少，A注冊會計師認為應該把實際執行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

　　(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

　　要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

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