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　　一、單項選擇題

　　1、以下說法中不正確的是(　　)。

　　A.檢查是否向所有裝運的貨物都開具了賬單，可以實現“真實性”目標

　　B.銷售發票需要事先連續編號

　　C.開具賬單部門職員在開具每張銷售發票前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單

　　D.倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨

　　2、設計信用批準控制與應收賬款賬面余額最相關的認定是(　　)。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.計價和分攤

　　D.準確性

　　3、注冊會計師在運用銷售與收款循環中的各種憑證時應注意，商品價目表對于主營業務收入來說一般只能證明(　　)認定，而不能證明其他認定。

　　A.發生

　　B.準確性

　　C.完整性

　　D.權利和義務

　　4、在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，未做到恰當控制的是(　　)。

　　A.在銷售發生之前，賒銷已經正確審批

　　B.未經賒銷批準的銷貨一律不準發貨

　　C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據客戶情況進行談判

　　D.對于超過既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，采用集體決策方式

　　5、為證實某月份被審計單位關于銷售收入的“發生”認定或“完整性”認定，下列程序中的(　　)是最有效的。

　　A.匯總當月銷售收入明細賬的金額，與當月開出銷售發票的金額相比較

　　B.匯總當月銷售收入明細賬的筆數，與當月開出銷售發票的張數相比較

　　C.匯總當月銷售發票的金額，與當月所開發運憑證及商品價目表相核對

　　D.匯總當月銷售發票的銷售商品數量，與當月開出的發運單數量相比較

　　6、正確的授權審批是銷貨業務中重要的內部控制措施。注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序。其中，(　　)的目的是防止因審批人決策失誤而造成嚴重損失。

　　A.在銷貨發生之前，賒銷經正確批準

　　B.非經正當審批，不得發出實物

　　C.銷售價格、條件、運費、折扣必須經過審批

　　D.審批應在授權范圍內進行，不得超越審批權限

　　7、對于被審計單位發生的銷售退回、折讓、折扣的控制測試，注冊會計師不應檢查被審計單位的(　　)方面的工作內容。

　　A.銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員核準的借項通知書

　　B.所退回的商品是否具有倉庫簽發的退貨驗收報告

　　C.銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發職責是否分離

　　D.現金折扣是否經過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離

　　8、適當的職責分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進行了適當的職責分離的是(　　)。

　　A.負責應收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調節表

　　B.授權開具銷售發票的人員同時記錄銷售

　　C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

　　D.應收票據的取得、貼現和保管由某一會計專門負責

　　9、為證實所有銷售交易均已登記入賬，注冊會計師在執行審計程序時，常用的交易實質性程序是(　　)。

　　A.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據

　　B.將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

　　C.追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證

　　D.追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單中的賒銷審批和發運審批

　　10、如果注冊會計師懷疑被審計單位可能存在向虛構的顧客發貨并作為銷售業務入賬，則應執行的最有效的交易實質性程序是(　　)。

　　A.復核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目

　　B.將主營業務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對

　　C.將發運憑證與存貨永續盤存記錄中的發運記錄核對

　　D.檢查發運憑證與相關的銷售發票至主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬

　　11、被審計單位為了虛報銷售收入，可能會采取各種各樣的不當手法。為了證實被審計單位是否存在對同一筆銷貨重復入賬的情況，注冊會計師應實施以下(　　)方法，以使審計程序的針對性更強。

　　A.追查應收賬款明細賬中貸方發生額的相應憑證，重點檢查貸方所反映的發生壞賬及尚未收回貨款的業務

　　B.清點某一時期填制的發貨憑證的數量，與同期登記入賬的業務數量比較，確定入賬的業務筆數是否超過開具的發貨憑證的張數

　　C.檢查營業收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，以確定銷貨是否經過賒銷審批手續和發貨審批手續

　　D.從主營業務明細賬中抽取若干記錄，追查有無發運憑證和其他佐證

　　12、注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是(　　)。

　　A.以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試

　　B.以銷售發票為起點做銷售業務的截止測試

　　C.以發運憑證為起點做銷售業務的截止測試

　　D.向債務人函證

　　13、注冊會計師在對被審計單位營業收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了實現(　　)。

　　A.是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動原因

　　B.分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因

　　C.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因

　　D.分析銷售業務的分類是否正確

　　14、注冊會計師對應收賬款的相關財務指標進行分析，以下無助于注冊會計師判斷分析的是(　　)。

　　A.復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比

　　B.復核應收賬款貸方累計發生額與管理費用是否配比

　　C.將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較

　　D.計算應收賬款周轉率并與以前年度同期對比分析

　　15、注冊會計師在編制應收賬款賬齡分析表時，下列做法不恰當的是(　　)。

　　A.選擇重要的顧客及其余額列示，對不重要的或余額較小的不用列示

　　B.應收賬款賬齡分析表可以由被審計單位編制，注冊會計師測試其計算的準確性

　　C.將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目

　　D.檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性

　　16、被審計單位管理人員、附屬公司所欠款項應與客戶的欠款分開記錄，是被審計單位確保其關于應收賬款(　　)認定的重要方法。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.權利與義務

　　D.分類和可理解性

　　17、在確認商品房銷售收入時，以下條件中不是必要的是(　　)。

　　A.商品房已經有關部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購買方

　　B.與商品房相關的主要風險和報酬已經轉移給了購買方

　　C.已經收到了房款或對方已經取得了收取房款的權力

　　D.辦理完畢房屋所有權證書及土地使用權證書

　　18、注冊會計師在對被審計單位銷售與收款循環中的銷售交易進行測試時，一般會偏重于檢查高估資產和收入的問題，那么為了實現發生或存在目標，所實施的實質性程序是(　　)。

　　A.以發運憑證為起點，選取樣本追查至銷售發票存根和主營業務收入等明細賬

　　B.可以由發運憑證為起點順查，也可以以主營業務收入等明細賬為起點逆查

　　C.以主營業務收入等明細賬為起點追查至銷售發票存根、發運憑證等原始憑證

　　D.核對主營業務收入明細賬金額和應收賬款明細賬金額

　　19、被審計單位銷售時采用了現金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現金折扣，被審計單位對現金折扣應作的正確會計處理是(　　)。

　　A.沖減當期主營業務收入

　　B.增加當期財務費用

　　C.增加當期主營業務成本

　　D.增加當期銷售費用

　　20、注冊會計師在確定應收賬款的函證時間時，如果下列四種決策是適當的，所依據的重大錯報風險評估水平最低的是(　　)。

　　A.以資產負債表日為截止日，充分考慮對方的復函時間

　　B.以資產負債表日前適當時間為截止日，并對所函證項目自截止日起至資產負債表日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

　　C.在期后適當時間實施，盡可能做到在審計工作結束前取得全部資料

　　D.以資產負債表日后適當時間為截止日，并對所函證項目自資產負債表日起至截止日為止發生的變動對交易、賬戶余額實施實質性程序

　　21、在確定函證時間時，以下方案中，不應選取的是(　　)。

　　A.因A公司重大錯報風險低，在預審時函證

　　B.在年終對存貨監盤的同時，對應收款項進行函證

　　C.項目小組進駐審計現場后，立即進行函證

　　D.為減少函證回函差異，在執行其他審計程序后函證

　　22、以下與回函結果相關的審計建議中，正確的是(　　)。

　　A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收款項，全額計提壞賬準備

　　B.對函證結果相符的應收款項，仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞賬準備

　　C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收款項

　　D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收款項，提請修正報告期財務報表

　　23、對通過函證無法證實的應收賬款，注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是(　　)。

　　A.重新測試相關的內部控制

　　B.抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等

　　C.實施實質性程序

　　D.審查資產負債表日后的收款情況

　　24、在對詢證函的以下處理方法中，不恰當的是(　　)。

　　A.將詢證函以被審計單位的名義發出，可交由被審計單位填寫，然后由注冊會計師親自寄發

　　B.注冊會計師認為對方會認真對待詢證函的，采用消極式函證方式

　　C.注冊會計師應在函證時，對某一賬戶50萬元的應收賬款，在函證中故意多寫為80萬元

　　D.注冊會計師先根據10封詢證函的傳真件回函得出的相應的審計結論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至會計師事務所

　　25、選擇以下項目作為函證對象，主要是為了證實應收賬款的真實性，但下列函證對象屬于例外的是(　　)。

　　A.交易頻繁但期末余額為零的項目

　　B.關聯方項目

　　C.與債務人發生糾紛的項目

　　D.主要客戶項目及非正常項目

　　二、多項選擇題

　　1、為了防止因向無力支付貨款的顧客發貨而使企業財產蒙受損失，企業應當嚴格把握以下(　　)關鍵控制點上的審批程序。

　　A.未經批準，不得賒銷

　　B.未經批準，不得發貨

　　C.銷售價格和條件須經批準

　　D.運費、折扣折讓須經批準

　　2、為有效防止漏開賬單的情況發生，企業在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預先編號、一式多聯的銷售單，分別用于(　　)等方面。在這種制度下，漏開賬單的情形就較少發生。

　　A.批準賒銷

　　B.批準發貨

　　C.記錄發貨數量

　　D.向顧客開具賬單

　　3、下列有關銷售與收款循環所涉及的主要憑證與會計記錄的說法中，正確的有(　　)。

　　A.一般情況下，發運憑證一聯寄送給客戶，其余聯由企業保留

　　B.貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發票的格式相同，用來證明應收賬款的減少

　　C.匯款通知書是一種與銷售發票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證

　　D.客戶月末對賬單是一種按月定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證

　　4、注冊會計師應特別關注被審計單位以下有關收款業務相關內部控制內容的有(　　)。

　　A.單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新

　　B.單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處理

　　C.單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

　　D.單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財會部門應當負責應收賬款的催收，對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決

　　5、以下與銷售業務相關的內部控制中，你認可的是(　　)。

　　A.開具賬單的人員根據商品價目表的單價和發貨憑證的數量開具銷售發票，發貨憑證留底，發票副聯交財務部門記賬

　　B.會計部門記賬前，根據銷售發票的號碼推算已開具的銷售發票的張數，并與實際清點的張數核對一致

　　C.開具發票后，連同由公司自行編制、連續編號、貼足郵票的匯款通知單交購貨方，以便其實際付款時通過快件直接寄給公司財務部門不負責收款的人員

　　D.每月由財務部門收取匯款通知單的人員向未付款的大額客戶寄發月末顧客對賬單

　　6、收入交易和余額存在的固有風險可能包括(　　)。

　　A.管理層凌駕于控制之上的風險

　　B.管理層對收入造假的偏好和動因

　　C.款項無法收回的風險

　　D.低估應收賬款壞賬準備的壓力

　　7、在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，下列選項能夠做到恰當控制的有(　　)。

　　A.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批

　　B.審批人應當根據銷售與收款授權批準制度，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限

　　C.在銷售發生之前，賒銷已經正確審批

　　D.非經正當審批，不得發出貨物

　　8、銷售與收款的內部控制所檢查的主要內容包括(　　)。

　　A.銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況

　　B.銷售和收款的管理情況

　　C.銷售退回的管理情況

　　D.銷售與收款交易授權批準制度的執行情況

　　9、下列屬于注冊會計師針對被審計單位銷售業務實施的截止測試的有(　　)。

　　A.測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象

　　B.取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　C.結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　D.復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序

　　10、ABC公司按銷售合同約定常年向客戶Y公司銷售A商品，雙方確認的銷售價格為每件1000元，發貨的數量由Y公司電話通知ABC公司，每月月末結算貨款，但運輸方式沒有具體商定。編制2010年度財務報表時，ABC公司將2010年12月份發生的下列銷售業務確認為營業收入，你不認可的有(　　)。

　　A.12月8日，向Y公司雇傭的物流公司發出A商品2000件，但年底尚未運達

　　B.12月28日，Y公司要求向火車站發運1500件，預計于次月5日安排車皮運輸

　　C.12月30日，由ABC公司運輸車向Y公司發運600件，預計第二天可以到達

　　D.12月6日，ABC公司雇傭運輸公司承運800件，因發生車禍，全部毀損，但運輸公司已按銷售價格全部賠償

　　11、對關聯企業或有密切關系的主要客戶的交易事項，注冊會計師所作的專門核查的內容包括(　　)。

　　A.了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析

　　B.檢查銷售合同、銷售發票、發運憑證等相關文件資料

　　C.檢查收款憑證等貨款結算單據

　　D.向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函證，以確認交易的真實性、合理性

　　12、在注冊會計師對丙公司的主營業務收入所實施的以下審計程序中，可以證實丙公司管理層對其營業收入與列報相關認定是否正確的恰當程序有(　　)。

　　A.檢查集團內部的銷售情況，記錄其交易數量、價格、金額，并追查在編制合并報表時是否予以抵消

　　B.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫并登記入賬，銷售折讓與折扣是否及時提交對方

　　C.調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易的品質、數量、價格、金額以及占主營業務收入總額的比例，檢查是否在財務報表附注中披露

　　D.結合對決算日應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售

　　13、注冊會計師在對主營業務收入進行審計時，如果認為有必要實施分析程序，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律

　　B.將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，估算全年收入，與實際收入金額比較

　　C.將本期重要產品的毛利率與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因

　　D.根據增值稅發票申報表或普通發票，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因

　　14、在主營業務收入的審計中，注冊會計師常用的分析程序有(　　)。

　　A.將本期與上期的主營業務收入進行比較

　　B.根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較

　　C.將本期重要產品的毛利率，與上期比較

　　D.比較本期各月主營業務收入的波動情況

　　15、下列關于W公司收入確認的表述中，注冊會計師認為正確的有(　　)。

　　A.銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　B.合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額

　　C.根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

　　D.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認

　　16、關于以下科目截止測試的說法中，正確的有(　　)。

　　A.銀行存款截止測試的關鍵在于確定企業在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出

　　B.注冊會計師可以對結賬日前后一段時間內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項

　　C.主營業務收入截止測試的關鍵是檢查開具發票的日期、記賬日期和發貨日期三者是否屬于同一適當的會計期間

　　D.注冊會計師應當獲取存貨盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

　　17、注冊會計師在對主營業務收入進行審計時，如果認為必要可能會實施分析程序，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.根據增值稅發票申報表或普通發票，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因

　　B.將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，估算全年收入，與實際收入金額比較

　　C.將本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因

　　D.比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律

　　18、在確定函證對象后，如果乙公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應選取的有(　　)。

　　A.如果乙公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

　　B.如果乙公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

　　C.如果乙公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

　　D.如果乙公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

　　19、在對詢證函的以下處理方法中，正確的有(　　)。

　　A.在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

　　B.詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出

　　C.收回詢證函后，將重要的回函復制給乙公司以幫助催收貨款

　　D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所

　　20、助理人員對應收賬款進行函證時，A注冊會計師認為助理人員的處理合理的有(　　)。

　　A.應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，助理人員準備選擇資產負債表前適當日期為函證截止日實施函證

　　B.考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應收賬款進行函證

　　C.助理人員對被審計單位內控有效、預計差錯率較低、欠款金額小的債務人數量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證

　　D.助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統計的回函率為50%，助理人員認為已經取得了充分適當的審計證據，準備確認應收賬款

　　21、注冊會計師在對應收賬款函證的回函進行分析判斷時，下列處理中，恰當的有(　　)。

　　A.對采用積極式函證未取得回函的應建議被審計單位適當調整

　　B.對積極式函證未能取得回函的應收賬款，應審查相關原始憑證以驗證其真實性

　　C.積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據可靠

　　D.對回函結果與所函證應收賬款有差異時，注冊會計師應建議被審計單位適當調整

　　22、下列程序中屬于注冊會計師對應收賬款實施的實質性分析程序的有(　　)。

　　A.計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位上年指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大差異

　　B.復核應收賬款的借方累計發生額與主營業務收入是否匹配，如存在不匹配的情況應查明原因

　　C.在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性

　　D.計算壞賬準備計提是否恰當

　　23、對于被審計單位在被審計期間內發生的壞賬損失，注冊會計師應檢查(　　)。

　　A.有無已做壞賬處理后又重新收回的應收賬款

　　B.前后各期是否一致

　　C.發生壞賬損失的原因是否清楚

　　D.有無授權批準

　　24、.注冊會計師收回的應收賬款詢證函存在差異，應當查明原因，有可能是登記入賬的時間不同而產生的不符事項的有(　　)。

　　A.債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

　　B.債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款

　　C.詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

　　D.詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

　　25、注冊會計師在決定函證數量時，在下列情況中，應增加函證數量及范圍的有(　　)。

　　A.應收賬款賬戶的重要性水平較高

　　B.應收賬款在全部資產中所占比重較大

　　C.相關的內部控制是有效的

　　D.相關的內部控制是無效的

　　三、簡答題

　　1、注冊會計師在對ABC公司的銷售與收款循環的內部控制進行了解和測試，注意到下列情況：(1)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。(2)倉庫部門根據批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。(3)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部門職員王某據以登記銷售收入和應收賬款明細賬。(4)由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述4項中，內部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議。

　　2、ABC會計師事務所接受委托，審計X公司2010年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2010年12月31日的應收賬款明細表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表。要求：針對下面各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

　　異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額(元) 回函日期 回函內容

　　(1) 22 甲 300 000 2011年1月22日 購買X公司300 000元貨物屬實，但款項已于2010年12月25日用支票支付

　　(2) 56 乙 500 000 2011年1月19日 因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回

　　(3) 64 丙 640 000 2011年1月19日 2010年12月10日收到X公司委托本公司代銷的貨物640 000元，尚未銷售

　　(4) 134 丁 600 000 　 因地址錯誤，被郵局退回

　　3、ABC會計師事務所接受D公司委托， 審計了D公司2010年度財務報表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司經營均虧損，2010年度扭虧為盈。ABC會計師事務所審計人員對D公司實施了風險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業收入虛增列入重大錯報風險領域。要求：(1)填寫下表：根據上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么?并簡要設計出相應的應對程序。

　　高估收入主要的三類情形 相應的程序

　　(2)①注冊會計師擬重點實施營業收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么?每條路線的截止測試程序是什么?每條路線主要測試的目的是什么?

　　截止測試路線 測試起點 實施的截止測試程序 實施的主要目的

　　1

　　2

　　3

　　②請回答注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線的起點是什么?

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