參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：檢查是否向所有裝運的貨物都開具了賬單，可以實現“完整性”目標。

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：設計信用審批控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這項控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定相關;準確性認定，是與交易和事項相關的認定，而不是與期末賬戶余額相關的認定，故選項D不正確。

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：商品價目表不能證明商品是否已經發出，所以不能證明有關記錄的真實性和完整性，更不能證明商品所有權的轉移情況;商品價目表僅僅是有關商品的價格，所以可以證明的認定是準確性。

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過批準，不能由銷售人員根據客戶情況進行談判。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項AC屬于計價或分攤的證據;選項D，未直接涉及銷售收入明細賬。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項AB的目的在于防止企業向虛構的或無力支付貨款的顧客發貨而蒙受損失;選項C的目的在于保證銷貨業務按照定價政策規定的價格開票收款。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：選項A錯，應為貸項通知書;選項B，對于保護所退回商品的安全完整是必要的;選項CD所述均與職責分離有關，而職責分離是內部控制的要素之一。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項ABD三種情況均屬于不相容職務沒有分開，容易造成舞弊行為。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A針對的是分類認定;選項CD針對的是發生認定。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A主要是針對未曾發貨卻已將銷售業務入賬;選項C是注冊會計師懷疑發運憑證真實性時所執行的程序;選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構的顧客發貨并作為銷售業務入賬這類錯誤，注冊會計師應將主營業務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對，故選項B正確。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A，僅在發現未曾發貨的虛假記錄方面具有較強的針對性;選項B，在發現借助發貨而多記銷售方面針對性最強;選項C，主要針對虛構顧客而多記銷售的問題;選項D的性質同選項A。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業務收入是否記錄于恰當的會計期間，而以賬簿記錄為起點做銷售業務的截止測試，主要是為了防止多計收入，也就是可以審查是否有提前確認收入的情況。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　13、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　14、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：應收賬款貸方累計發生額與管理費用關聯性不強，故以此作為分析指標，沒有意義。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　15、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　16、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：被審計單位管理人員、附屬公司所欠款項應計入其他應收款，而客戶欠款則應計入應收賬款，將二者分開記錄有助于防止分類錯誤，故與分類和可理解性認定有關。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　17、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：：房屋所有權證書及土地使用權證書的辦理有一定的滯后性，在審計實踐中，確認房屋轉讓收入時，不要求必須辦理完畢以上證書。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　18、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項A是實現完整性目標的實質性程序;選項B由發運憑證為起點順查實現的目標是完整性;選項D有助于計價和分攤或準確性目標的實現。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　19、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：對現金折扣采用總價法進行會計處理，應收賬款入賬時不扣除現金折扣，現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　20、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項ACD的函證截止日均在資產負債表日或資產負債表日以后適當時間，這種選擇可以在重大錯報風險較高的情況下通過函證以較高的保證水平查出應收賬款中的錯報。選項B的截止日最靠前，需要重大錯報風險評估水平較低，才能保證在資產負債表日前進行函證的結果可以合理的推斷出資產負債表日的應收賬款金額。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　21、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：函證的目的就是確定被審計單位的應收賬款是否真實、正確，所以選項D的做法不恰當。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　22、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A，注冊會計師應進一步執行審計程序予以核實;選項C、D，回函不符，不能直接得出應收賬款一定有錯誤的結論。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　23、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：抽查與銷售有關的原始憑證，是函證應收賬款的替代審計程序。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　24、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預期不存在大量的錯誤;④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　25、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：余額為零的項目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發函主要是為了證實被審計單位有無漏記其應收賬款。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：減少此類損失的關鍵是發貨前的嚴格審批，即不向無力支付貨款的顧客發貨，而不是發貨后的折扣。選項CD雖屬于授權審批的內容，但與防止向無力支付貨款的顧客發貨這一目標無關。

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個過程的起點之一，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點，揭示了追蹤的目標。

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的特點”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：本題考核的是銷售與收款業務內部會計控制規范中有關收款業務相關的內部控制要求。單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A，發貨憑證應交財務部門;選項B，通過號碼進行控制正是連續編號的目的;選項C，可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現象;選項D，向顧客寄發對賬單是一項常用的控制措施。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：以上四個方面均屬于收入交易和余額存在的固有風險。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：銷售與收款內部控制監督檢查的主要內容包括：(1)銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。(2)銷售與收款業務授權批準制度的執行情況，重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。(3)銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。(4)收款的管理情況，重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。(5)銷售退回的管理情況，重點檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫。

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項AB，運輸由Y公司負責，一旦發貨給其制定的承運人，便可確認;選項C，僅憑預計的到達時間不能確認;選項D，運輸公司按銷售價格賠償，只能說明ABC公司沒有遭受損失，不能說明ABC公司已向Y公司供貨。

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的實質性程序”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：選項A直接涉及銷售業務在財務報表項目中的反映;選項B主要對應于“計價和分攤”認定;選項C直接涉及關聯方交易在財務報表附注中的披露;選項D則對應于“存在”認定。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　13、

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，選項B主要是檢查是否存在異常，而不是估算全年收入，所以是錯誤的。根據增值稅發票申報表或普通發票，是用來估算全年收入，與實際收入金額比較;而將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，是為了分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項D錯誤。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　14、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　15、

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　16、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　17、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：根據增值稅發票申報表或普通發票，是用來估算全年收入，與實際收入金額比較;將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，是為了分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因，所以選項A錯誤;將本期重要產品的毛利率與同行業進行對比分析，主要是檢查是否存在異常，所以選項B錯誤。

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

　　18、

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　19、

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：詢證函應由被審計單位蓋章，所以選項B錯誤;詢證函不能用做催收貨款，所以選項C錯誤。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　20、

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：如果重大錯報風險評估為低水平，為合理安排審計時間，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為函證截止日實施函證;對同時具備：(1)重大錯報風險評估為低水平;(2)涉及大量余額較小的賬戶;(3)預期不存在大量的錯誤;(4)沒有理由相信被詢者不認真對待函證等條件時，注冊會計師可考慮采用消極式函證;如果以電話、傳真、郵件等形式的回函，應取得書面證明。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　21、

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：對于積極式函證，如果沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在或由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于被詢證者沒有理會詢證函，所以無法證明所函證信息是否正確，不能直接建議被審計單位調整;如果收回的詢證函有差異，注冊會計師首先應提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　22、

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：對于D，雖然是實質性程序，但不是分析程序，因此不正確。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　23、

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：本題的前提是已發生的壞賬，選項B是針對會計處理方法的檢查內容。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　24、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　25、

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：：選項AC應減少函證的數量;選項B應收賬款屬于重要的賬戶余額，應增加函證的數量;選項D應收賬款出現重大錯報的可能性較大，應增加函證的數量。

　　【該題針對“應收賬款的實質性程序”知識點進行考核】

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】：第(1)存在缺陷：理由：對于賒銷的則應當由信用審批部門根據管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。

　　建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

　　第(2)不存在缺陷。

　　第(3)存在缺陷：理由：由財務部門職員王某一個人登記銷售收入和應收賬款明細賬。登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。

　　建議：登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職務應該分離。

　　第(4)存在缺陷：理由：登記應收賬款備查簿的人員不能寄發對賬單。

　　建議：由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發對賬單。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等;

　　(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關的增值稅發票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫等;

　　(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況等;

　　(4)考慮與丁公司取得聯系，確定正確的地址，第二次寄發詢證函。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售與收款循環的內部控制和控制測試”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)

　　高估收入主要的三類情形 相應的程序

　　未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬 注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易

　　銷售交易重復入賬 注冊會計師可以檢查企業銷售交易記錄清單以確定是否存在重號的情況

　　向虛構的客戶發貨并登記入賬 注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續和發貨審批手續

　　(2)①

　　截止測試路線 測試起點 實施的截止測試程序 實施的主要目的

　　1 賬簿記錄 從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。 主要是為了防止多計收入

　　2 銷售發票 從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。 主要是為了防止少計收入

　　3 發運憑證 從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間 主要是為了防止少計收入

　　②注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，重點實施的截止測試路線應當以賬簿記錄為起點。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“營業收入的實質性程序”知識點進行考核】

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