四、綜合題

　　1、甲公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派注冊會計師甲擔任甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。

　　資料一：

　　甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長5%左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層下達2015年度經營目標，其中要求2015年度營業收入較2014年度至少增長10%。2016年1月，市場研究機構發布的報告顯示，2015年家用電器行業營業收入增長率為6%。

　　(2)甲公司原財務總監在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競爭對手，數名在甲公司供職多年的會計人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財務總監目前由負責人力資源的總經理兼任。

　　(3)由于家電行業企業競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對甲公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。

　　(4)為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業其他企業，擴大業務規模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務;在全國各地開展了專賣店加盟業務模式;擴大研發團隊規模，增加研發費用的投入，開始研發多項新技術。

　　(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預付款項5000萬元。

　　(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。ABC會計師事務所在審計甲公司2014年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到甲公司信息技術一般控制存在重大缺陷。甲公司根據ABC會計師事務所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。

　　資料二：

　　甲公司部分合并財務數據摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　審計項目組針對甲公司2015年度審計業務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)將營業收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統，但考慮到2014年度審計時對ERP系統測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃2015年對營業收入僅實施實質性程序。

　　(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。

　　(3)甲公司事務部經理于2015年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用甲公司內部審計人員在2015年度開展上述檢查工作的結果，并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。

　　資料四：

　　甲公司為H公司向銀行借款20000萬元提供擔保。2015年10月，H公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔連帶償還責任，支付借款本息21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28日執行完畢。

　　考慮到H公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，甲公司在2015年度做了如下會計處理：借記“營業外支出”21100萬元，貸記“應付賬款”21100萬元。這一事項使得甲公司2015年末的營運資金和2016年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施。

　　甲注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2015年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。

　　<1> 、要求：

　　根據資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，簡要說明甲公司2015年度財務報表存在哪些財務報表層次的重大錯報風險。

　　<2> 、根據資料一，結合資料二，識別甲公司2015年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，并指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序(每項至少寫出三條)。

　　<3> 、針對資料三第(1)項至第(3)項，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　<4> 、針對資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

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