三、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對營業收入實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣。甲公司2015年12月31日營業收入賬面金額合計為600000000元。A注冊會計師確定的總體規模為6000，樣本規模為400，樣本賬面金額合計為24000000元，樣本審定金額合計為16000000元。

　　<1> 、要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額(有小數位的，保留兩位小數)。

　　2、ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司會計員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及會計員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發部進行郵寄。

　　(2)甲公司應付賬款年末余額為600萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為550萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。

　　(3)甲公司年末應收賬款余額為2000萬元。A注冊會計師選取前5大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆8萬元的差異，管理層同意調整。因回函總額占應收賬款余額的80%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務人員解釋，由于乙公司財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

　　(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。

　　(6)被詢證方丙公司為境外公司。審計項目組收到丙公司境內子公司丁公司代為寄發的詢證函回函，未發現差異，結果滿意。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。并簡要說明理由。

　　3、甲集團主要從事家電產品的生產和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲集團2015年度財務報表，委派A注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲集團某一銷售實體店設于美國，其庫存量占甲集團總體庫存量的10%，A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。

　　(2)甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監盤地點。

　　(3)A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發及移動的憑證，以確定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內。

　　(4)A注冊會計師在監盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。

　　(5)在甲集團存貨盤點結束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號以及已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。

　　(6)在檢查存貨盤點結果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。) 甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2015年度財務報表，確定甲集團公司集團財務報表整體的重要性為600萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：

　　(1)乙公司為集團財務報表的重要組成部分，由組成部分注冊會計師對其實施審計程序，組成部分注冊會計師確定的組成部分的重要性為600萬元，實際執行的重要性為300萬元。

　　(2)丙公司為集團財務報表的非重要組成部分，集團項目組擬利用集團財務報表整體重要性對其實施審閱程序。

　　(3)丁公司為集團財務報表的重要組成部分，由集團項目組對其實施審計程序，確定該組成部分實際執行的重要性為60萬元。

　　(4)戊公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計。經初步了解，負責戊公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對戊公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

　　(5)己公司為集團財務報表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的己公司審計報告。對己公司自2016年3月8日(己公司財務報表審計報告日)至2016年3月31日(甲集團公司財務報表審計報告日)之間發生的、可能需要在甲集團公司財務報表中調整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。

　　(6)庚公司為集團財務報表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5、ABC會計師事務所對上市公司甲集團2015年度財務報表實施審計業務，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。在對甲集團2015年度財務報表執行審計的過程中遇到下列與質量控制相關的事項：

　　(1)經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。

　　(2)審計業務書約定，如果ABC會計師事務所對甲集團出具標準審計報告，將另行獎勵ABC會計師事務所100萬元的獎金。

　　(3)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，并據此出具了審計報告。

　　(4)集團下屬子公司乙公司為集團重要組成部分，由EFG會計師事務所擔任組成部分注冊會計師對其進行審計，組成部分審計報告日為2016年3月20日，集團審計報告日為2016年3月30日。組成部分業務工作底稿自2016年3月20日起至少保存十年。

　　(5)A注冊會計師就重大錯報風險的評估以及集團整體重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。

　　(6)A注冊會計師合理確定甲集團重大錯報風險很低，故決定在出具審計報告之后再補充實施獨立的項目質量控制復核的工作。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲集團審計項目組成員是否違反質量控制制度的相關規定，若違反請簡要說明理由。

　　6、上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事保險業務。2015年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2015年度財務報表審計業務約定書。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)A注冊會計師自2013年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子于2015年5月份購買了甲公司1000股股票，在2015年度審計工作開始前賣出了800股。

　　(2)ABC會計師事務所自2014年起每年按內部價格購買甲公司的員工醫療補充保險產品。

　　(3)由于職業道德守則不允許會計師事務所為其審計客戶提供代編財務信息服務，故ABC會計師事務所作為分包商參與向甲公司提供的該項服務。

　　(4)自2014年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，并負責確定內部審計工作范圍。

　　(5)甲公司是中國足協超級聯賽F1球隊的贊助商，送給本次項目組成員每人一套貴賓年票。

　　(6)審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經理，于2015年7月離職。

　　<1> 、要求：對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則的情況，若違反請簡要說明理由。

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