2019年注冊會計師考試《審計》考前練習題匯總

　　【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所首次承接審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，在制定審計計劃時，A注冊會計師遇到下列與重要性有關(guān)的事項：

　　(1)在確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了甲公司最大股東決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響財務(wù)報表使用者的決策。

　　(2)考慮到甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，A注冊會計師將凈資產(chǎn)作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　(3)A注冊會計師了解到前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告，上期需要更正的錯報均已更正，因此計劃將實際執(zhí)行的重要性確定為接近財務(wù)報表整體的75%。

　　(4)A注冊會計師在計劃審計工作時，根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，不計劃對低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序。

　　(5)A注冊會計師運用財務(wù)報表整體的重要性評價了已識別錯報對財務(wù)報表和對審計報告中審計意見的影響。

　　(6)A注冊會計師對計劃的重要性水平作出修正，并通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風險。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　(2)不恰當。對于側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力的企業(yè)，應將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　(3)不恰當。針對首次接受委托的審計項目，A注冊會計師應當將實際執(zhí)行的重要性確定為接近財務(wù)報表整體重要性的50%。

　　(4)不恰當。單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險、對存在舞弊、低估的項目需要實施進一步審計程序。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。重大錯報風險是被審計單位財務(wù)報表中客觀存在的，注冊會計師不能通過修改實質(zhì)性程序予以降低，注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序能夠降低的是檢查風險而非重大錯報風險。

　　解題思路：

　　事項(1)考核點：重要性的含義，教材P31

　　依據(jù)：判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　事項(2)考核點：重要性的基準，表2-1，教材P32

　　依據(jù)：企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，注冊會計師應將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　事項(3)考核點：實際執(zhí)行的重要性，教材P34

　　依據(jù)：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低(50%)的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

　　1.首次接受委托的審計項目;

　　2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多;

　　3.項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;

　　4.存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　事項(4)考核點：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性，教材P35

　　事項(5)考核點：使用整體重要性水平的目的，教材P31

　　依據(jù)：在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　事項(6)考核點：重大錯報風險，教材P17-18

　　原因分析：重大錯報風險是客觀存在的，只能評估，不能人為降低，通過實施審計程序降低的風險是檢查風險。

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