2019年注冊會計師考試《審計》考前練習題匯總

　　【例題】

　　A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計的項目合伙人，審計工作底稿中記錄了對甲公司采購與付款交易的相關內部控制進行的了解、測試，部分內容摘錄如下：

　　(1)各部門使用的請購單分部門連續編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。

　　(2)采購部門收到經批準的請購單后，由其職員B進行詢價，職員C確定供應商，再由其職員D負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

　　(3)應付憑單部門核對驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。

　　(4)2018年4月，A注冊會計師發現由乙供應商供應的原材料質量達不到訂購單要求的等級規格，但驗收部門通過了驗收。驗收人員解釋，由于當時該種材料市場上供不應求，應生產部門要求，破例通過了該批材料的驗收。

　　(5)甲公司于2018年7月購入一輛高檔轎車，A注冊會計師發現該項購置業務并未列入采購預算及采購計劃。采購經理解釋，董事長專用轎車因交通事故報廢，事發突然，董事長親自特批了該項采購。

　　(6)每月末，由不登記應付賬款明細賬的人員與供應商核對應付賬款、應付票據等往來款項。A注冊會計師發現9月末對賬事宜是由登記應付賬款的人員負責。財務經理解釋，因其他人員休假，故由登記應付賬款的人員代為執行，事后其他相關人員及財務經理均已復核。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(3)項，逐項指出各項控制設計是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(4)至(6)項，逐項指出各項控制是否有效運行。如未有效運行，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)

　　事項(1)不存在缺陷。

　　事項(2)不存在缺陷。

　　事項(3)存在缺陷。應付憑單部門還應根據訂購單、驗收單核對供應商發票的一致性。

　　解題思路：

　　考核點：本題考查的是采購與付款循環的內部控制。

　　事項(1)

　　依據：在教材210頁。(三)請購商品和勞務

　　由于企業內不少部門都可以填列請購單，可以分別部門設置請購單的連續編號，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　原因：不存在。請購單可以分部門來連續編號，而非是必須整體連續編號。

　　易錯點提示：因為請購單涉及分部門使用，所以分部門編號就行，對應部門主管和經理審批即可，涉及大額的，提交總經理審批或集體審批就可以。

　　事項(2)

　　依據：在教材211、212頁。(四)編制訂購單

　　采購部門在收到請購單后，只能對經過恰當批準的請購單發出訂購單。對每張訂購單，采購部門應確定最佳的供應來源。對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商，以保證供貨的質量、及時性和成本的低廉。

　　訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數量、價格、廠商名稱和地址等，預先予以順序編號并經過被授權的采購人員簽名。其正聯應送交供應商，副聯則送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交易的“完整性”和“發生”認定有關。

　　1.適當的職責分離。

　　如前所述，適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當的職責分離。企業應當建立采購與付款交易的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行。這些都是對企業提出的、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　原因：不存在。職責分離以及訂購單的編制和傳遞都是恰當的。

　　易錯點提示：職責分離相對比較重要，建議背記。

　　事項(3)

　　依據：在教材211頁。(七)編制付款憑單

　　記錄采購交易之前，應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發票的一致性并編制付款憑單。

　　原因：存在。需和供應商發票即賣方發票核對。

　　易錯點提示：應付憑單涉及付賬，所以肯定要和供應商發票來核對。

　　(2)

　　事項(4)未能有效運行。驗收了質量不合格的原材料。

　　事項(5)未能有效運行。董事長自批自用，不相容職務未能有效分離。

　　事項(6)未能有效運行。由登記應付賬款明細賬的人員與供應商核對應付賬款，不符合控制設定。

　　解題思路：

　　事項(4)

　　依據：在教材211頁。(五)驗收商品

　　有效的訂購單代表企業已授權驗收部門接受供應商發運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

　　原因：未能有效運行。就內控的運行來說，肯定是無效的，質量不過關，肯定不能驗收通過。至于后續的處理，如供不應求、應生產部門要求通過等問題，是另一回事，并不代表內控的運行沒有問題。

　　易錯點提示：內控是否有效運行，關鍵看內控的設定，按照設定運行了就有效，否則就是無效，至于過程中涉及的一個特殊處理等，這個不代表內控的運行效果。

　　事項(5)

　　依據：在教材212-213頁。1.適當的職責分離。

　　如前所述，適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當的職責分離。企業應當建立采購與付款交易的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行。這些都是對企業提出的、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　原因：未能有效運行。請購和審批屬于不相容崗位，沒有分離。

　　易錯點提示：內控是否有效運行，關鍵看內控的設定，按照設定運行了就有效，否則就是無效，至于過程中涉及的一個特殊處理等，這個不代表內控的運行效果。

　　事項(6)

　　依據：在教材212-213頁。1.適當的職責分離。

　　如前所述，適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售和收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當的職責分離。企業應當建立采購與付款交易的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行。這些都是對企業提出的、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　原因：未能有效運行。題干明確列示了內控設定，沒有按照設定運行。

　　易錯點提示：事發突然，會采取非常事項非常處理的手段，這很正常。但是這個不影響內控有效運行與否的判斷。

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