【例題】

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項(xiàng)目。甲公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。2019年2月3日A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午九點(diǎn)和下午六點(diǎn)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計工作底稿。

　　要求：

　　(1)請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　(2)假定甲公司盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。

　　正確答案：

　　要求(1)：

　　(1)提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實(shí)施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　　(3)甲公司會計主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)現(xiàn)場人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員盤點(diǎn)，由注冊會計師監(jiān)盤。

　　(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由甲公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。

　　(6)未調(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　解題思路：

　　考核點(diǎn)：本題考查的是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。

　　不當(dāng)(1)

　　依據(jù)：在教材254頁。(1)查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

　　原因：不當(dāng)。提前通知不合適，以防被審計單位有所準(zhǔn)備，降低監(jiān)盤程序有效性。

　　易錯點(diǎn)提示：“最好實(shí)施突擊性的檢查”該程序，不屬于不可預(yù)見性程序，它是準(zhǔn)則規(guī)定的常規(guī)程序，正常就應(yīng)該這么做，但是它有不可預(yù)見的效果，這塊注意區(qū)分一下。

　　不當(dāng)(2)

　　依據(jù)：在教材254頁。(1)查看被審計單位制定的監(jiān)盤計劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金。

　　原因：不當(dāng)。總部和營業(yè)部的現(xiàn)金需同時監(jiān)盤，不能一個上午一個下午，或者一個今天一個明天，以防被審計單位有機(jī)會轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，以蒙蔽注會。

　　易錯點(diǎn)提示：通常是同時來監(jiān)盤，現(xiàn)金不像存貨，比較的笨重等，無法快速轉(zhuǎn)移，現(xiàn)金拎個皮箱裝上就可以走，是能快速轉(zhuǎn)移的，所以注會不能給時間差的機(jī)會。如涉及特殊情況，如一個在a地、一個在b地，相距很遠(yuǎn)，無法同一天監(jiān)盤完成，要對后監(jiān)盤的現(xiàn)金封存，如先監(jiān)盤a地的，同時對b地的要貼封條，以保證其無法轉(zhuǎn)移。

　　不當(dāng)(3)

　　依據(jù)：在教材254頁。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。

　　原因：不當(dāng)。會計主管必須參加。

　　易錯點(diǎn)提示：注會、會計主管、出納缺一不可。

　　不當(dāng)(4)

　　思路：注會是“監(jiān)督”，就是監(jiān)督盤點(diǎn)，所以不能由其代為盤點(diǎn)。

　　原因：不當(dāng)。盤點(diǎn)肯定是出納來做，注會不插手。

　　易錯點(diǎn)提示：盤點(diǎn)需出納來做，注會不直接上手，萬一少了，賴上咋整，開個玩笑，關(guān)鍵在于注會需保持獨(dú)立性，代為盤點(diǎn)，會獨(dú)立性造成不利影響。

　　不當(dāng)(5)

　　思路：“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，體現(xiàn)的是注會監(jiān)盤的最終結(jié)論，因涉及注會、會計主管和出納，所以都需簽字。

　　原因：不當(dāng)。不能僅注會簽字。

　　易錯點(diǎn)提示：三方參加監(jiān)盤和盤點(diǎn)，所以需三方都簽字確認(rèn)。

　　不當(dāng)(6)

　　依據(jù)：在教材255頁。(4)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施程序。

　　原因：不當(dāng)。非資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)，需調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日金額。

　　易錯點(diǎn)提示：報表項(xiàng)目最終確定的是資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，所以如不是這一天的，需調(diào)整，調(diào)整無非就是加加減減，簡單的加減法運(yùn)算，本身沒有難度，但是這個調(diào)整思路需清楚。

　　要求(2)：

　　存在差異，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時應(yīng)提請甲公司作出調(diào)整;如果無法查明原因，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

　　解題思路：

　　依據(jù)：在教材255頁。(3)檢查被審計單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整;如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整。

　　原因：有差異，第一步肯定是查原因，然后就是調(diào)整，也就是賬務(wù)處理。

　　易錯點(diǎn)提示：結(jié)合會計來說，其實(shí)就是庫存現(xiàn)金盤虧、盤盈的賬務(wù)處理。

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