2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)審計項目組通過了解適用的財務報告編制基礎對管理層確認、計量和披露會計估計的要求，以及了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務報表項目，形成了對會計估計重大錯報風險的評估結果。

　　(2)審計項目組通過了解管理層用以作出會計估計的方法、管理層是否利用專家的工作、會計估計所依據的假設、用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生變化和變化的原因以及管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響，評估得出管理層作出會計估計的方法和依據不存在重大錯報的結論。

　　(3)甲公司管理層針對2018年12月31日的未決訴訟事項在財務報表中作出了會計估計，截至審計報告日前，審計項目組對該事項進行了重新估計，其結果與管理層在財務報表日確認的金額存在重大差異，因而提請甲公司管理層調整2018年12月31日財務報表。

　　(4)截止審計報告日前，審計項目組將識別的以下事項作為高度估計不確定性事項：①高度依賴判斷的會計估計;②采用高度專業化的、由甲公司自主開發的模型作出的公允價值會計估計;③存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計;④上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計。

　　(5)審計項目組在運用區間估計評價管理層點估計的合理性時，其工作思路是：①如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異;②縮小區間估計直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的。

　　(6)甲公司管理層根據行業競爭對手推出的新產品的情況，將B類固定資產折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法，審計項目組認為合理。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當。注冊會計師還應當了解管理層如何作出會計估計。

　　(2)不恰當。注冊會計師還應當了解管理層作出會計估計的相關控制。

　　(3)恰當。截至審計報告日前，審計項目組重新估計的結果與管理層在財務報表日估計結果之間的差異需要提請管理層調整財務報表。

　　(4)不恰當。存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計，上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計，均不屬于存在高度估計不確定性的會計估計。注冊會計師對上期財務報表類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在的差異很大或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出公允價值會計估計，才可能表明會計估計存在高度不確定性。

　　(5)不恰當。注冊會計師運用區間估計評價管理層點估計時，應當“縮小區間估計直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是合理的”。

　　(6)不恰當。管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計方法，存在管理層偏向。

　　答案解析：

　　考核點：本題考查的是審計會計估計。

　　事項(1)：

　　依據：在教材333頁。在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　(一)了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　(二)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　(三)了解管理層如何作出會計估計

　　原因：此處共計3點，但是題干僅是說了兩點，考慮不全。

　　易錯點提示：考慮不全的題目，是審計常見的一種考試題型，著重考查背記。

　　事項(2)：

　　依據：在教材333-334頁。(三)了解管理層如何作出會計估計

　　1.用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用)。

　　2.相關控制。

　　3.管理層是否利用專家的工作。

　　4.會計估計所依據的假設。

　　5.用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因。

　　6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　原因：此處共計6點，但是題干僅說了五點，考慮不全。

　　易錯點提示：與上一事項的考核如出一轍。

　　事項(3)：

　　原因：根據題干，期末對未決訴訟管理層作出了會計估計，審計報告日前注冊會計師重新估計，因存在差異較大，提請調整，恰當。

　　易錯點提示：注冊會計師是結合資產負債表日后事項等因素來做考慮的。

　　事項(4)：

　　依據：在教材337頁。(二)具有高度估計不確定性的會計估計

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;

　　(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　原因：存在兩處不恰當，①存在公開活躍市場的情況下做的會計估計，通常不認為存在高度不確定性的會計估計;②上期確認金額和本期結果存在差異，僅此而已，通常認為不存在高度不確定性的會計估計，這其實是正常情況，只有存在很大差異，然后本期管理層還按照之前思路來做估計，這樣的才是認為可能存在高度估計不確定性。

　　易錯點提示：教材總共給出4個例子，建議精確把握。

　　事項(5)：

　　依據：在教材340-341頁，(四)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

　　1.如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異。

　　2.如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理。

　　原因：針對②，可能的不行，范圍太大了，需要是合理的才行。

　　易錯點提示：此處是常考點，必須是合理的才可以，可能的范圍太過于寬泛。

　　事項(6)：

　　依據：在教材344頁。與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

　　(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法;

　　(2)針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設;

　　(3)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計;

　　(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

　　原因：管理層主觀的認為環境發生變化，變更了固定資產折舊方法，不恰當。

　　易錯點提示：折舊方法，可以變更，但是不能隨意變更，不能基于管理層的主觀判斷也就是管理層偏向來做變更。

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