2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司20×8年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

　　(1)審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)甲公司年度報告中包含的非經(jīng)營性損益項目信息需要更正，A注冊會計師與甲公司治理層溝通后該信息未得到更正，A注冊會計師計劃重新出具審計報告，并就此事項發(fā)表保留意見。

　　(2)乙公司20×8年12月31日財務(wù)報表附注中披露，20×8年度計提了近100000萬元的商譽(yù)減值損失，A注冊會計師在審計工作中對該事項進(jìn)行過重點(diǎn)關(guān)注，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計丙公司20×8年度財務(wù)報表。A注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的日期以及前任注冊會計師發(fā)表的意見類型。

　　(4)審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)丁公司年度報告中包含的公司實際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會計師確定管理層對其他信息的錯報更正已經(jīng)完成。

　　(5)戊公司于20×8年12月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于20×9年內(nèi)完成清算。A注冊會計師在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的意見類型以及報告日期。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計師還可能實施必要的審計程序，包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

　　(5)不恰當(dāng)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對，教材P425

　　依據(jù)：注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取措施設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施。

　　原因分析：審計報告日后發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，尚未更正，需要采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，但是不能對審計意見類型產(chǎn)生影響。

　　易錯點(diǎn)提示：注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，其他信息是財務(wù)報表之外的，其他信息的錯報不影響審計意見類型。

　　(2)考核點(diǎn)：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，教材P393

　　依據(jù)：關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

　　原因分析：根據(jù)關(guān)鍵審計事項的定義，關(guān)鍵審計事項是注冊會計師在審計中重點(diǎn)關(guān)注的事項，是已經(jīng)得到滿意解決的事項，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對報表使用者理解報表至關(guān)重要，需要報表使用者關(guān)注的，本題中關(guān)于商譽(yù)減值的問題符合關(guān)鍵審計事項的定義，可以作為關(guān)鍵審計事項進(jìn)行溝通。

　　(3)考核點(diǎn)：上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計時的要求，教材P415-416

　　依據(jù)：如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)注冊會計師決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計;(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　原因分析：應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明，而不是強(qiáng)調(diào)事項段。

　　(4)考核點(diǎn)：注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對，教材P425

　　依據(jù)：注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)采取以下措施;

　　如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

　　原因分析：如果信息已經(jīng)更正，注冊會計師謹(jǐn)慎起見，也應(yīng)該確定應(yīng)更正的信息是否真的更正了，更正的是否正確，不能直接認(rèn)可管理層的更正結(jié)果。

　　易錯點(diǎn)提示：首先掌握基本邏輯關(guān)系，再按照教材的專業(yè)表述理解記憶，考試的簡答題要用專業(yè)表述作答。

　　(5)考核點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，教材P359

　　依據(jù)：如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財務(wù)報表中對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　原因分析：已經(jīng)停止經(jīng)營活動，完成清算了，說明已經(jīng)不能持續(xù)經(jīng)營了，只要沒有采用替代的基礎(chǔ)編制報表，繼續(xù)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表，就應(yīng)該發(fā)表否定意見。

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