2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　10月6日：

　　甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)主要從事小型家電的生產(chǎn)和銷售。甲公司于20×5年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市。甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　資料一：

　　(1)甲公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×8年4月，甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×8年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×8年度營(yíng)業(yè)收入較20×7年度至少增長(zhǎng)10%。20×9年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×8年小型家電行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。

　　(2)由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×8年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能熱水器產(chǎn)品，對(duì)甲公司熱水器產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，甲公司在20×8年下半年普遍降低了各類熱水器產(chǎn)品銷售價(jià)格。

　　(3)甲公司在20×8年下半年擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

　　(4)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。20×8年2月，甲公司向乙公司預(yù)付購(gòu)買鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至20×8年年末乙公司尚未交貨。20×9年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，甲公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司20×8年度審計(jì)業(yè)務(wù)，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)沿用審計(jì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法，將甲公司20×8年度的利潤(rùn)總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

　　(2)考慮到丁公司20×8年年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過(guò)30%，將丁公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額。

　　(3)考慮到戊公司20×8年年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，直接將戊公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　資料四：

　　審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司20×8年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20×7年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃20×8年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)甲公司于20×8年在新疆地區(qū)新建一座倉(cāng)庫(kù)，專門針對(duì)該地區(qū)客戶作產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%。由于去往新疆地區(qū)路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(3)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×8年年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×8年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果。

　　資料五：

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對(duì)A類產(chǎn)成品存貨是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，項(xiàng)目組成員復(fù)核了A類產(chǎn)成品存貨20×8年年末銷售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格略高于該產(chǎn)成品存貨20×8年年末賬面成本。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為A類產(chǎn)成品存貨不存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)根據(jù)甲公司內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×8年的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均在分析報(bào)告上簽字。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“上述內(nèi)部控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　(3)甲公司費(fèi)用報(bào)銷制度規(guī)定，員工報(bào)銷費(fèi)用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷單進(jìn)行測(cè)試，預(yù)期偏差率為0，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷單上沒(méi)有部門經(jīng)理簽字，但部門經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　(4)項(xiàng)目組成員對(duì)20×8年年末甲公司應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×8年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的訂購(gòu)單、銷售單，經(jīng)核對(duì)金額相符。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“于20×8年12月31日，甲公司對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款余額真實(shí)”的結(jié)論。

　　(5)甲公司20×8年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×8年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理20×8年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×9年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤。均未發(fā)現(xiàn)差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“于20×8年12月31日，甲公司庫(kù)存現(xiàn)金余額賬實(shí)相符”的結(jié)論。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于貨幣資金、存貨、開(kāi)發(fā)支出、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)

(2)

(3)

(4)

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