2021年注冊會計師《各科目》練習題匯總

　　1.單選題

　　針對日前已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據及其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付，與此程序最相關的認定是(　)。

　　A、完整性

　　B、存在

　　C、截止

　　D、準確性、計價和分攤

　　【答案】A

　　【解析】

　　檢查已經償付的應付賬款是否是真實償付了，可以檢查應付賬款是否少計了，因此與完整性相關。

　　2.多選題

　　A注冊會計師對甲公司實施存貨監盤程序，在對存貨實施監盤程序時，A注冊會計師下列做法中正確的有(　)。

　　A、對于受托代存存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

　　B、甲公司相關人員完成存貨盤點程序后，A注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

　　C、對于已作質押的存貨，向債權人函證與質押存貨相關的內容

　　D、對于因特殊性質而無法監盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等程序

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項B，當乙公司人員進行盤點時注冊會計師就應在存貨存放地點進行現場監督，而不是在盤點完成后才進入存貨存放地點。

　　3.多選題

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據，應當實施的審計程序有(　)。

　　A、向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況

　　B、實施檢查或其他適合具體情況的審計程序

　　C、實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤(如可行)

　　D、獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　如果由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應實施的審計程序包括：1.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;2.實施檢查或其他適合具體情況的審計程序;3.實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤(如可行);4.獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;5.檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄;6.當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　4.多選題

　　注冊會計師在監盤過程中注意到、但并未反映在被審計單位存貨盤點表上的存貨，如果管理層解釋這些存貨為代第三方保管的存貨，注冊會計師執行的下列程序中恰當的有(　)。

　　A、查看與這些存貨權屬相關的證明文件

　　B、檢查生產記錄

　　C、檢查倉庫入庫記錄

　　D、向第三方函證

　　【答案】AD

　　【解析】

　　假如這些存貨確實是被審計單位生產的，但被審計單位有意隱瞞，也會相應的隱瞞與這些存貨的生產記錄，所以選項B不足以證明這些存貨的權屬問題。選項C，入庫記錄是內部證據，可靠性較差，即使有入庫記錄，也無法辨別存貨是屬于被審計單位還是第三方。所以檢查這些不足以證實存貨的所有權問題。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監盤》。

　　5.多選題

　　對于存放在外地的存貨，注冊會計師可以采取的方法有(　)。

　　A、向寄銷單位函證

　　B、審查存貨證明或寄銷合同

　　C、親自前往外地監盤

　　D、委托當地的注冊會計師監盤

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序的示例包括：①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤(如可行);②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　6.多選題

　　下列有關驗收完工產成品，正確的有(　)。

　　A、對產品的查點應由本車間負責生產質量專門人員負責

　　B、入庫單事先連續編號，并在產品入庫后一聯留存倉庫一聯留存會計部門

　　C、產品入庫前應由倉庫管理員驗收，并填制驗收單

　　D、產品入庫前應由倉庫管理員檢查，并填制入庫單

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　驗收人員與倉庫管理員屬于不相容職務，應相互分離。

　　7.多選題

　　下列有關存貨監盤的說法中正確的有(　)。

　　A、由第三方保管或控制的存貨，可以向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況

　　B、注冊會計師可以通過查閱以前年度的存貨監盤工作底稿，來了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題

　　C、存貨監盤的范圍大小取決于存貨的內容、性質及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果

　　D、在對存貨實施具體的監盤程序時，包括注冊會計師對被審計單位盤點的實地觀察程序和對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　由于存在第三方，可以向第三方函證存貨情況，選項A正確。審計工作底稿應記錄審計中遇到的重大問題，因此查閱以前年度存貨監盤工作底稿可以了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題，選項B正確。監盤是觀察被審計單位的存貨盤點，并實施適當地抽查，如果存貨的內容、性質重要、內部控制不完善、重大錯報風險，此時注冊會計師監盤的范圍就要大一些，這樣才能獲取期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，選項C正確。存貨監盤程序包括對被審計單位盤點的觀察和對已盤點的存貨檢查，并形成相應記錄，選項D正確。

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