2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　某市房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年開發(fā)一個項目，有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)購買土地使用權(quán)支付出讓金750萬元(已取得省級財政部門監(jiān)制的財政票據(jù))，按照規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)合計62.5萬元，使用該土地面積的80%開發(fā)寫字樓，寫字樓面積共20000平方米;

　　(2)開發(fā)過程中發(fā)生建筑安裝工程費(fèi)1760萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費(fèi)450萬元，開發(fā)間接費(fèi)用80萬元，2018年10月末全部完工;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用100萬元，財務(wù)費(fèi)用60萬元，管理費(fèi)用80萬元;該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)厥≌?guī)定的開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%;

　　(4)該工程完工后即開盤銷售，銷售寫字樓15000平方米，取得含稅銷售收入6000萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為50萬元。同月，將剩余寫字樓出租。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的地價款及相關(guān)費(fèi)用;

　　(2)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的開發(fā)成本;

　　(3)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費(fèi)用;

　　(4)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;

　　(5)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2018年應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)準(zhǔn)予扣除的地價款及相關(guān)費(fèi)用=(750+62.5)×80%×15000/20000=487.5(萬元)

　　(2)準(zhǔn)予扣除的開發(fā)成本=(1760+450+80)×15000/20000=1717.5(萬元)

　　(3)準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費(fèi)用=(487.5+1717.5)×10%=220.5(萬元)

　　(4)準(zhǔn)予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的：

　　增值稅銷項稅額=(6000-750×80%×15000÷20000)÷(1+10%)×10%=504.55(萬元)

　　增值稅應(yīng)納稅額=504.55-50=454.55(萬元)

　　城建稅及附加=454.55×(7%+3%+2%)=54.55(萬元)

　　(5)加計扣除=(487.5+1717.5)×20%=441(萬元)

　　扣除項目金額合計=487.5+1717.5+220.5+54.55+441=2921.05(萬元)

　　不含增值稅收入=6000-504.55=5495.45(萬元)

　　增值額=5495.45-2921.05=2574.4(萬元)

　　增值率=2574.4÷2921.05×100%=88.13%

　　適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%。

　　應(yīng)繳納土地增值稅=2574.4×40%-2921.05×5%=883.71(萬元)。

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