2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經營糧食白酒的生產與銷售，2018年6月發生下列業務。

　　(1)以自產的10噸A類白酒換入乙企業的蒸汽釀酒設備，取得乙企業開具的增值稅專用發票上注明價款20萬元、增值稅3.2萬元。已知該批白酒的生產成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

　　(2)移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。

　　(3)受丙企業委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發票上注明的加工費8萬元、增值稅1.28萬元。甲酒廠同類產品不含增值稅售價為2.75萬元/噸。

　　(其他相關資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。

　　(1)簡要說明稅務機關應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。

　　(2)計算業務(1)應繳納的消費稅稅額。

　　(3)計算業務(2)應繳納的消費稅稅額。

　　(4)說明業務(3)的消費稅納稅義務人和計稅依據。

　　(5)計算業務(3)應繳納的消費稅稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)①白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格;②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。

　　(2)業務(1)應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬元)。

　　納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

　　(3)業務(2)應繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬元)。

　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

　　(4)①業務(3)的消費稅納稅義務人是丙企業。

　　符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方。

　　②從價部分的計稅依據=2.75×20=55(萬元)。

　　從量部分的計稅依據為20噸。

　　委托加工的應稅消費品，首先按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(5)業務(3)應繳納的消費稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬元)。

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