2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司為一家注冊(cè)在香港的公司，甲公司通過(guò)其在開(kāi)曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來(lái)不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有配備資產(chǎn)和人員，也沒(méi)有取得經(jīng)營(yíng)性收入。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下，持股比例為100%。

　　乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。

　　(1)5月5日，通過(guò)SPV公司向甲公司分配股息1000萬(wàn)元。

　　(2)7月15日，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元、咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日，向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供相關(guān)服務(wù)。

　　(3)12月20日，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國(guó)居民企業(yè)丙公司，丙公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合6.5元人民幣)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算乙公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

　　(2)計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的增值稅。

　　(3)計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。

　　(4)指出乙公司上述對(duì)外支付的款項(xiàng)中，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些，并說(shuō)明理由。

　　(5)判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅并說(shuō)明理由。

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬(wàn)元)。

　　按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)應(yīng)代扣代繳的增值稅=(1000+800+5)/(1+6%)×6%=102.17(萬(wàn)元)。

　　扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　(3)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=(1000+800+5)/(1+6%)×10%=170.28(萬(wàn)元)。非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納增值稅的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

　　(4)乙公司對(duì)外支付的股息、商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)。

　　理由：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元)的外匯資金，除無(wú)須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。

　　5萬(wàn)美元=5×6.5=32.5(萬(wàn)元人民幣)，乙公司對(duì)外支付的股息、商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)均高于32.5萬(wàn)元人民幣，也就是高于5萬(wàn)美元，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)備案手續(xù)。

　　(5)需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

　　理由：非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

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