2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　(根據(jù)2019年教材本題涉及的部分知識(shí)點(diǎn)已變更，本題按照教材進(jìn)行了改編)李某是我國(guó)甲企業(yè)的中層管理人員，2019年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為。

　　(1)1月初李某與甲企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得企業(yè)給付的一次性補(bǔ)償收入96000元。

　　(2)2月李某承包了甲企業(yè)的招待所，按照合同規(guī)定，招待所的年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)全部歸李某所有，但是本年應(yīng)該上繳承包費(fèi)20000元。李某每月從經(jīng)營(yíng)收入中支取工資4000元。當(dāng)年招待所實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85000元(不含李某工資)。

　　(3)3月李某將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元(有房屋租賃合同和合法支付憑據(jù))，其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元。

　　(4)4月至12月李某應(yīng)邀為乙培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課，按照合同規(guī)定，每月授課4次，每次課酬6000元，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已按規(guī)定支付了課酬。

　　(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為32000元)

　　附：經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)回答李某取得的一次性補(bǔ)償收入是否需要繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算李某經(jīng)營(yíng)招待所應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　(3)回答李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規(guī)定。

　　(4)按次序?qū)懗鲛D(zhuǎn)租收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目。

　　(5)計(jì)算乙培訓(xùn)機(jī)構(gòu)每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個(gè)人所得稅以及匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得的勞務(wù)報(bào)酬收入額。

　　【答案及解析】

　　(1)不需要繳納個(gè)人所得稅。理由：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍=32000×3=96000(元)，因解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入為96000元，所以免交個(gè)人所得稅。

　　(2)取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。本題中有綜合所得。

　　經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=85000+4000×11-20000=109000(元)。

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=109000×20%-10500=11300(元)。

　　(3)李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。

　　具體規(guī)定：取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

　　(4)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅，扣除稅費(fèi)按次序如下。

　　①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。

　　②向出租方支付的租金。

　　③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

　　④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)。

　　(5)①勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。乙培訓(xùn)機(jī)構(gòu)每月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個(gè)人所得稅=6000×4×(1-20%)×20%=3840(元)。

　　②匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得的勞務(wù)報(bào)酬收入額=6000×4×(1-20%)×9=172800(元)。

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