2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲造船廠(增值稅一般納稅人)2019年1月業(yè)務如下：

　　(1)購買一批造船用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元;支付材料運費，取得增值稅專用發(fā)票注明運費10萬元。

　　(2)購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額80萬元，將該批材料送至乙鍋爐廠，委托其加工成船用鍋爐，支付加工費，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額12萬元。

　　(3)與丙廣告公司簽訂價稅合計為450萬元的廣告設計和發(fā)布合同，預付廣告公司50%的款項并取得廣告公司開具的與預付款相對應的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)當期銷售自造60米長的游艇3艘，收取價稅合計金額1500萬元;銷售自制4米長的水上娛樂摩托艇20艘，收取價稅合計金額3.8萬元。

　　(5)以638萬元含稅價格轉(zhuǎn)讓一套2018年6月購置的辦公用房，當時取得的增值稅專用發(fā)票金額500萬元，增值稅50萬元。

　　(其他相關(guān)資料：上述取得的增值稅專用發(fā)票均通過認證，游艇的消費稅稅率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

　　(1)計算并說明該造船廠當月銷售游艇應納的消費稅。

　　(2)計算并說明該造船廠當月銷售水上摩托艇應納的消費稅。

　　(3)計算該造船廠當月可抵扣的增值稅進項稅合計數(shù)。

　　(4)計算該造船廠當月應納的增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)繳納消費稅的游艇艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，銷售自造60米長的游艇應納消費稅。

　　該造船廠當月應納消費稅=1500÷(1+16%)×10%=129.31(萬元)

　　(2)銷售摩托艇應納消費稅為0。

　　繳納消費稅的游艇艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，因此，銷售4米長的水上娛樂摩托艇不需要繳納消費稅。

　　(3)注意區(qū)分貨物、加工勞務、設計服務、廣告服務、運輸服務等不同項目的適用稅率。

　　該造船廠當月可抵扣的增值稅進項稅=(600+80+12)×16%+10×10%+450×50%÷(1+6%)×6%+50×40%=110.72+1+12.74+20=144.46(萬元)

　　(4)當期增值稅銷項稅=(1500+3.8)÷(1+16%)×16%+638÷(1+10%)×10%=207.42+58=265.42(萬元)

　　當期應納增值稅=265.42-144.46=120.96(萬元)。

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