2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，并具有進出口經(jīng)營權。2019年5月發(fā)生相關經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)從國外進口小轎車一輛，支付買價400000元、相關國外稅金30000元，支付到達我國海關前的運輸費用40000元、保險費用20000元;

　　(2)進口一臺設備，貨價140000元，到達我國海關前運保費10000元，入境后發(fā)生運雜費3000元;

　　(3)從國外進口卷煙80000條(每條200支)，支付買價2700000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。

　　(其他相關資料：進口關稅稅率均為25%，2019年5月增值稅基本稅率為13%，小轎車消費稅稅率為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

　　(1)進口小轎車、設備和卷煙應繳納的關稅合計數(shù);

　　(2)小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅;

　　(3)卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅;

　　(4)小轎車、設備和卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅合計數(shù)。

　　【答案及解析】

　　(1)進口關稅、消費稅、增值稅的混合計算是稅法考試最常見的跨章節(jié)知識點組合。

　　進口小轎車、設備和卷煙應繳納的關稅=(400000+30000+40000+20000+140000+10000+2700000+120000+80000)×25%=3540000×25%=885000(元)

　　(2)小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+25%)÷(1-5%)×5%=32236.84(元)

　　(3)①每條進口卷煙判斷適用消費稅比例稅率的價格=[(2700000+120000+80000)÷80000×(1+25%)+0.6]÷(1-36%)=71.74(元)>70元/條，適用的消費稅比例稅率為56%。

　　卷煙進口環(huán)節(jié)在判別屬于甲類還是乙類時，先要以“條”為單位組成計稅價格，組價時稅法規(guī)定使用36%的低稅率。組價后確定適用的稅率，再按照適用稅率重新組價計算應納消費稅。

　�、谶M口卷煙應繳納的消費稅=80000×0.6+[(2700000+120000+80000)×(1+25%)+80000×0.6]÷(1-56%)×56%=4722727.27(元)

　　(4)小轎車、設備和卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=(3540000+885000+32236.84+4722727.27)×13%=1193395.33(元)。

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