第三章：消費稅法

　　【單選1】下列各項中，屬于消費稅納稅義務人的是(　　)。

　　A、生產銷售鉑金首飾的首飾加工廠

　　B、零售卷煙的超市

　　C、生產銷售酒精的工業企業

　　D、零售價值300萬元跑車的4S店

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項A：“金銀鉑鉆”只在零售環節征收消費稅，生產銷售環節不征收消費稅;選項B：卷煙在生產銷售、委托加工或進口環節征收消費稅，在批發環節加征一道消費稅，在零售環節不征收消費稅;選項C：酒精不屬于消費稅的征稅范圍;選項D：自2016年12月1日起，在生產(進口)環節按現行稅率征收消費稅基礎上，超豪華小汽車(不含稅零售價在130萬元以上)在零售環節加征一道消費稅。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。

　　● ● ●

　　【單選2】納稅人用于下列情形的自產應稅消費品，應以同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據計征消費稅的是(　　)。

　　A、用于換取生產資料的高檔手表

　　B、用于贊助的高檔化妝品

　　C、用于抵償債務的涂料

　　D、用于投資入股的小轎車

　　【答案】B

　　【解析】

　　納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

　　● ● ●

　　【單選3】下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是(　　)。

　　A、采取分期收款方式銷售的應稅消費品，納稅義務發生時間為實際收到銷售款的當天

　　B、采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

　　C、采取賒銷方式銷售高檔化妝品，合同規定收款日為2月10日，實際收款日為3月10日，其納稅義務發生時間為3月10日

　　D、進口的應稅消費品，納稅義務發生時間為報關進口的當天

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項A：采取分期收款方式銷售的應稅消費品，納稅義務發生時間為書面合同規定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天;選項B：采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天;選項C：其納稅義務發生時間為2月10日。

　　● ● ●

　　【單選4】2024年2月，某啤酒廠(增值稅一般納稅人)銷售A型啤酒10噸給某連鎖燒烤店，開具的增值稅專用發票上注明價款29000元，收取包裝物押金1500元;銷售B型啤酒5噸給賓館，取得價稅合計收入16000元，收取包裝物押金800元。已知：甲類啤酒消費稅稅率為250元/噸，乙類啤酒消費稅稅率為220元/噸。該啤酒廠應繳納的消費稅是(　　)元。

　　A、3450

　　B、3750

　　C、3300

　　D、3600

　　【答案】D

　　【解析】

　　A型啤酒每噸出廠價(含包裝物和包裝物押金)=29000÷10+1500÷(1+13%)÷10=3032.74(元)>3000元，A型啤酒為甲類啤酒;B型啤酒每噸出廠價(含包裝物和包裝物押金)=(16000+800)÷(1+13%)÷5=2973.45(元)<3000元，B型啤酒為乙類啤酒，該啤酒廠應納消費稅=10×250+5×220=3600(元)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列各項中，符合委托加工應稅消費品應納消費稅規定的有(　　)。

　　A、受托方(除個人外)應在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款

　　B、受托方未代收代繳消費稅的，委托方收回的應稅消費品未銷售時不繳納消費稅

　　C、受托方已代收代繳消費稅的，委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格銷售的，不再繳納消費稅

　　D、委托加工業務的消費稅的計稅依據是委托方銷售同類應稅消費品的平均價格

　　【答案】A,C

　　【解析】

　　選項B：對委托加工業務，受托方(除個人外)未代收代繳消費稅的，委托方收回后不管是否已經銷售均應補繳委托加工環節應納的消費稅;選項D：委托加工業務的消費稅的計稅依據以受托方同類應稅消費品的銷售價格或組成計稅價格確定。

　　● ● ●

　　【多選2】某禮花廠(增值稅一般納稅人)生產各種鞭炮、焰火，2024年1月，用外購已稅的焰火繼續加工成高檔焰火，銷售給某外貿企業，開具增值稅專用發票，注明銷售額1500萬元;已知本月外購的焰火不含稅價為785萬元，取得增值稅專用發票，月初庫存外購焰火不含稅買價30萬元，本月月末庫存外購焰火不含稅買價60萬元，鞭炮、焰火消費稅稅率為15%。下列表述正確的有(　　)。

　　A、外購已稅焰火連續生產應稅焰火不得抵扣外購已稅焰火已納的消費稅

　　B、外購已稅焰火生產應稅焰火，可以抵扣領用部分已納的消費稅

　　C、2024年1月該廠應納消費稅111.75萬元

　　D、2024年1月該廠應納消費稅225萬元

　　【答案】B,C

　　【解析】

　　外購已稅鞭炮、焰火生產應稅鞭炮、焰火，可以抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=1500×15%-(30+785-60)×15%=111.75(萬元)。

　　● ● ●

　　【多選3】下列項目中，可以扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的有(　　)。

　　A、外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品

　　B、外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿

　　C、外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾

　　D、外購已稅溶劑油生產的涂料

　　【答案】A,B

　　【解析】

　　選項CD：不準扣除外購應稅消費品已納消費稅稅額。

　　● ● ●

　　【多選4】下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除委托加工收回應稅消費品已納消費稅的有(　　)。

　　A、委托加工收回已稅煙絲連續生產的卷煙

　　B、委托加工收回已稅摩托車生產的應稅摩托車

　　C、委托加工收回已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　D、委托加工收回已稅電池生產的小汽車

　　【答案】A,C

　　【解析】

　　選項BD：不得扣除委托加工收回應稅消費品的已納消費稅。

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