所得稅--資產減值的處理

[轉帖]所得稅--資產減值的處理

1、固定資產減值： 

（1）按帳面價值計提減值準備，按提取準備后的價值計提折舊，轉回金額不得超過已計提的減值準備。 

（2）未來可回收金額（較大者）： 

① 固定資產銷售凈價（銷售價格減去相關費用和稅金） 

② 預期持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。 

（3）可恢復賬面價值（較小者）： 

① 無減值準備的賬面價值 (注意：僅不考慮減值因素,其他政策變化仍要考慮) 

② 未來可回收金額 

（4）遵循原則： ① 轉回的減值準備 ≤ 原計提的減值準備 

② 轉回減值準備后的帳面價值 ≤ 不考慮減值準備因素的帳面凈值 

（4）固定資產減值準備最終余額=不考慮減值準備時固定資產帳面凈值-可收回金額 

（注意：有“0”點） 

（5）減值準備轉回： 

借：固定資產減值準備 a 

貸：營業外支出---減值轉回 b 

累計折舊 c 

a=減值準備目前余額 - (無減值準備賬面凈值 - 可恢復到賬面價值) 

b=可恢復到賬面價值 - 恢復前實際賬面價值 

c=a-b=轉回的固定資產減值準備 - 轉回的固定資產減值損失 

2、計提減值準備以后各期的折舊額對所得稅的影響： 

按稅法規定仍按原折舊額扣除，計提減值準備以后折舊額與原折舊額的差額作為所得稅費用的調整。 

3、已計提減值準備的轉回對所得稅的影響： 

（1）轉回的減值準備計入損益的金額： 轉回的固定資產減值損失 ("營業外支出"貸方) 

（2）前期計提減值準備時確認的遞延稅款借方金額： 予以轉回。 

（3）計提減值準備的折舊差額： 予以轉回。 

4、會計處理： 

(假設折舊政策與稅法一致) (下列“原折舊額”指未提取減值準備情況下應提折舊) 

① 2001年末發生減值： （折舊按未提取減值前的原值計算,即先折舊再提取減值） 

借：所得稅 

遞延稅款 發生的減值 × 稅率% 

貸：應交稅金 (會計利潤 + 發生的減值) × 稅率% 

② 2002年末會計處理： （折舊按上期提取減值后的價值計算） 

借：所得稅 

貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與新折舊額差) × 稅率% 

遞延稅款 原折舊額與新折舊額差 × 稅率% 

③ 2003年末轉回減值： （折舊按轉回減值前的價值計算,即先折舊再轉回減值） 

借：所得稅 

貸：應交稅金 (會計利潤-計入損益的轉回額-原折舊額與新折舊額差)×稅率% 

遞延稅款 (計入損益的轉回額 + 原折舊額與新折舊額差)×稅率% 

注意：“計入損益的轉回額”減值準備轉回時計入“營業外支出的貸方金額” 

④ 2004年末會計處理： （折舊按上期轉回減值后的價值計算;計算賬面價值時要考慮上期轉回準備而調增的折舊） 

借：所得稅 

貸：應交稅金 (會計利潤 - 原折舊額與轉回后新折舊額差) × 稅率% 

遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率% 

⑤ 2005年末發生永久性減值： （折舊按全額提取減值前的價值計算,即先折舊再提減值） 借：所得稅 

遞延稅款 新發生減值 × 稅率% 

貸：應交稅金 (會計利潤+新發生減值-原折舊額與轉回后新折舊額差)×稅率% 

遞延稅款 原折舊額與轉回后新折舊額差 × 稅率% 

注意： 發生永久性減值提取準備額=固定資產賬面價值=原值-累計折舊-減值準備 

累計折舊 = 累計實際提取的折舊 + 以前發生的減值準備轉回而調整增加的折舊 減值準備 = 前期累計提取的準備 - 前期累計沖回的準備 

⑥ 資產發生永久性減值經批準后處置：（注意：不折舊） 

計入損益的金額 = 原值 - 累計折舊 - 減值準備 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用 

可稅前扣除金額 = 原值 - 不考慮減值時累計折舊 - 相關賠償 - 變價收入 + 清理費用 

借：所得稅 

貸：應交稅金 [會計利潤 - (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額)]×稅率% 

遞延稅款 (可稅前扣除金額 - 計入損益的金額) × 稅率%