4.3.2 銀行財務報表

　　1. 與財務報表相關的一些基本概念

　　(1)會計、會計要素與會計結果

　　會計是一門商業語言。會計要素是對會計對象所作分類的特定概念，《企業會計準則》中分為“資產”、“負債”、“所有者權益”、“收入”、“費用”、“利潤”六項，前三項是反映企業財務狀況的靜態要素，后三項是反映企業經營成果的動態要素。會計結果包括資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表。

　　(2)財務會計與管理會計

　　財務會計主要以會計法規、準則和制度為依據，對企業已經發生的融資、投資、經營業務或事項，進行確認、計量、記錄和報告，并以財務報表的形式提供給股東、債權人、管理者、政府部門等有關人員和機構，又稱為對外報告會計或傳統會計。管理會計是為了滿足企業規劃決策、經營管理需要，而收集、記錄、分析企業內部和外部的財務及非財務信息，并主要呈報給企業內部經營管理者的會計分支，一般不向企業外部提供，又稱為對內報告會計。

　　(3)會計平衡法則

　　產生了復式記賬法，最通用的是借貸記賬方法。根據借貸記賬法的原則，有借必有貸，借貸必相等。

　　(4)財務報表

　　資產負債表是一張靜態報表。資產負債表的三部分滿足如下會計基本等式：資產=負債+所有者權益。

　　利潤表是一張動態報表。利潤表包括三個部分內容，即收入、成本費用和利潤，并滿足如下基本等式：收入-成本費用=利潤。

　　現金流量與利潤表一樣，也是一張動態報表，只不過它關注的是企業現金的流動狀況，按照現金流動基礎，真實地報告經營活動、投資活動和融資活動給企業帶來的現金流入和流出。

　　(5)會計分期與權責發生制

　　會計分期又稱為會計期間。企業在持續經營的時期要定期編制財務報告，因此，需要將企業的持續經營期間劃分為若干個會計期間，如年度、季度和月度，起止日期采用公歷日期。

　　權責發生制又稱為應計制，是以企業經濟業務是不是實際發生了為標準，而不是按照是否實際收到現金來確認收入和費用，廣泛用于經營性企業。

　　與權責發生制相對應的是收付實現制，收付實現制的處理方法相對簡單，對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業單位。

　　2.銀行財務報表及其結構

　　銀行財務報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

　　(1)銀行資產負債表

　　資產負債表是反映銀行在某一特定日期(如每年12月31日)財務狀況的報表。這一特定日期稱為資產負債表日。由于它反映的是某一時點的情況，所有又稱為靜態報表或時點報表。

　　①資產

　　資產是銀行過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制、預期會給銀行帶來經濟利益的資源。根據《金融企業會計制度》，銀行的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。同時，遂所發放的貸款，還應按發放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　②負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出銀行。銀行的負債按其流動性，可分為流動負債和長期負債等。

　　③所有者權益

　　所有者權益是指銀行資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括股本(實收資本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　(2)利潤表

　　利潤表是反映銀行在一定會計期間(如2006年1月1日至12月31日)經營成果的報表，由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱為動態報表或時期報表。

　　(3)現金流量表

　　銀行的現金流量表反映的是銀行在一定時期中經營活動、投資活動、籌資活動所產生的現金流量，以及現金和現金等價物的凈變動額(包括匯率變動對現金及現金等價物的影響)。

　　3. 反映銀行經營績效的主要財務指標

　　銀行的經營目標是股東價值最大化，反映銀行是否達到這一目標的主要財務指標之一是銀行的資本利潤率(Return on

　　Equity，ROE)，即凈利潤與資本的比率。

　　銀行的資本利潤率可以分解為資產利潤率(ROA)與股權乘數(EM)之積，以公式表示，即：

　　ROE=ROA×EM

　　其中，ROE=凈利潤/股東權益

　　ROA=凈利潤/總資產

　　EM=總資產/股東權益

　　資本利潤率是銀行凈利潤與銀行股東權益(銀行資本)之比，它代表銀行每一單位的股東權益在分紅前的凈利潤。資產利潤率則是銀行凈利潤與銀行總資產之比，它表示銀行單位資產的凈利潤。而股權乘數為銀行總資產與銀行股東權益之比，也被稱為財務杠桿率。一般來說，股權乘數越高，銀行資本利潤率也就越高。

　　進一步地，銀行資產利潤率可以分解為以下兩部分的乘積：

　　(1)收入利潤率(PM)，在數值上等于銀行凈利潤除以總收入;

　　(2)資產利用率(AU)，在數值上等于銀行總收入除以總資產。以公式表示，即：

　　ROA=PM×AU

　　由于凈收入等于總收入減去成本和稅收后的余額，因此，收入利潤率能夠反映銀行控制成本與降低稅負的能力，而資產利用率則反映了銀行利用資產產生收入的能力。

　　背景知識：常用的企業財務指標

　　反映企業財務狀況的指標有很多，常用的財務指標可分為運營指標和償債能力指標兩大類。運營指標包括資產管理指標(短期和長期)和盈利能力指標(銷售回報指標和投資回報指標)，償債能力指標包括流動性指標和長期償債能力指標。

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