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　　稅收政策目標(biāo)

　　稅收政策目標(biāo)是稅收政策的核心內(nèi)容。它與整個社會經(jīng)濟發(fā)展的總目標(biāo)聯(lián)系在一起，并為實現(xiàn)總目標(biāo)服務(wù)。從稅收政策自身看，稅收政策目標(biāo)規(guī)定著稅收政策的作用方向，對稅收政策手段的運用具有指導(dǎo)和制約作用;同時，稅收政策目標(biāo)也是判斷稅收政策手段有效性的標(biāo)準(zhǔn)。因此，科學(xué)地確定稅收政策目標(biāo)，對于有效發(fā)揮稅收政策的誘導(dǎo)、調(diào)節(jié)作用具有決定性的意義。

　　稅收政策目標(biāo)的內(nèi)容

　　稅收政策目標(biāo)不是一成不變的，在不同的社會政治經(jīng)濟條件下，稅收政策目標(biāo)是不同的。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，稅收政策目標(biāo)不是單一的，而是多元的和分層次的。稅收政策的主要目標(biāo)包括：保障國家財政需要，促進資源合理配置，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進收入公平分配。

　　(1)保障國家財政需要

　　在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家財政需要主要包括三大部分內(nèi)容：

　　1.國家實現(xiàn)其政治職能對財政資金的需要，如國防、司法、行政管理、外交等部門所需要的資金;

　　2.國家實現(xiàn)其社會管理職能對財政資金的需要，如公益性教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生福利等事業(yè)和公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需要的資金;

　　3.國家實現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能對財政資金的需要，如國家興辦或補貼民間無力興辦的能源、交通、通訊、基礎(chǔ)材料、農(nóng)業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)所需要的資金。上述國家財政需要，除了一部分通過國有資產(chǎn)收益和公債融資籌措外，主要依靠稅收收入來保障。

　　為了有效保障國家財政需要目標(biāo)的實現(xiàn)，在制定稅法和稅收政策時，設(shè)置哪些稅種稅法，它的征稅范圍和課稅基礎(chǔ)應(yīng)該有多大，由那些人來承擔(dān)直接納稅義務(wù)的責(zé)任，征稅的程度、比例或數(shù)量應(yīng)該如何確定等等，都應(yīng)當(dāng)在考慮經(jīng)濟發(fā)展可能和納稅人承受能力的基礎(chǔ)上，作出科學(xué)、明確的規(guī)定。通過稅法和稅收政策的科學(xué)制定和有效實施，保障國家的財政需要。

　　(2)促進資源合理配置

　　資源合理配置包括資源充分利用和配置比例協(xié)調(diào)兩方面的含義。前者寓于經(jīng)濟穩(wěn)定增長目標(biāo)之中;后者則以社會供求結(jié)構(gòu)優(yōu)化為前提和標(biāo)志。稅收政策調(diào)節(jié)具有廣泛性特點，流轉(zhuǎn)稅和行為稅都對資源配置比例產(chǎn)生影響。具體地說，要在充分發(fā)揮市場機制對資源配置的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用下，通過流轉(zhuǎn)稅特別是消費稅政策的調(diào)節(jié)，影響某些產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的利益結(jié)構(gòu)，影響其價格水平和市場競爭條件，從而誘導(dǎo)資源的流向和流量，改善投資需求結(jié)構(gòu)，促進資源合理配置;通過稅收和財政支出機制，直接配置一部分社會經(jīng)濟資源，使公益性投資項目和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等得到必要的資源投入，促使整個社會經(jīng)濟資源配置的優(yōu)化。

　　(3)促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長

　　經(jīng)濟穩(wěn)定增長是以社會總供給與總需求大體均衡為基本前提的。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展速度過快，投資和消費需求形成的社會購買力超過社會供給代表的商品和勞務(wù)可供量時，就會出現(xiàn)物價上漲和通貨膨脹，不利于社會穩(wěn)定和市場經(jīng)濟健康運行。這時，采用增加稅收的政策，通過改變政府與微觀經(jīng)濟主體的資源支配使用比例，增加政府財政收入，相應(yīng)降低投資者的投資凈收益和家庭的稅后可支配收入，從而達到收縮投資需求和消費需求，抑制經(jīng)濟過快增長和通貨膨脹的調(diào)控效應(yīng)。反之，在經(jīng)濟衰退，社會有效需求不足和供求相對過剩的情況下，就會出現(xiàn)工廠開工不足、資源閑置浪費和失業(yè)率上升等，不利于資源充分利用和社會穩(wěn)定。這時，采用輕稅政策，使必要的投資需求和消費需求得以維持，從而起到刺激社會總需求，擴大就業(yè)，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的調(diào)控效應(yīng)。

　　(4)促進收入公平分配

　　稅收政策是國家參與和調(diào)節(jié)社會分配的一個基本手段。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收政策調(diào)節(jié)社會收入分配主要表現(xiàn)在兩方面：(1)統(tǒng)籌兼顧國家、集體、個人三者利益，理順國家與企業(yè)、中央與地方之間的稅收分配關(guān)系;(2)通過稅收政策調(diào)節(jié)，實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。隨著時間的推移，稅收政策在調(diào)節(jié)收入分配方面不可替代的職能作用，將會變得越來越重要。

　　稅收政策目標(biāo)的相互矛盾

　　稅收政策的各種目標(biāo)之間既相互聯(lián)系又相互矛盾。為了促進實現(xiàn)其中一個目標(biāo)的稅收調(diào)整或改變，可能因經(jīng)濟與政治發(fā)展的客觀狀況引起另一些作用，這些作用可能有助于或有礙于其他目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收政策目標(biāo)的這種相互矛盾性加大了稅收政策選擇和制定的難度。

　　財政收入目標(biāo)和其他兩個目標(biāo)之間的矛盾是經(jīng)常存在的。一般情況下;稅收的首要職能是為政府公共支出籌集資金提供收入，保證政府收入的增長也是稅收政策的首要目標(biāo)，而實現(xiàn)其他兩個目標(biāo)有時會減少政府的收入。為了實現(xiàn)財政收入目標(biāo)，有時不得不放棄在公平分配和促進經(jīng)濟增長和穩(wěn)定方面的某些措施。例如，為實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，可能需要給低收入階層或貧困落后地區(qū)以更多的減免稅措施;為促進經(jīng)濟增長，需要在鼓勵投資、鼓勵技術(shù)進步、鼓勵進出口貿(mào)易等方面采取更多的稅收優(yōu)惠措施;為了穩(wěn)定經(jīng)濟，某些時候需要減少稅收以刺激經(jīng)濟的增長。這些措施都會減少政府收入，如果政府財力條件有限，這些措施就難以充分實施，這些稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)就會受到影響，特別在發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟發(fā)展水平比較落后，政府收入能力較弱，財政收支矛盾比較尖銳。因此在稅收政策方面，財政收入目標(biāo)和其他目標(biāo)之間的矛盾表現(xiàn)尤為突出，其他目標(biāo)不得不較多地受到財政收入目標(biāo)的制約。這一矛盾在我國經(jīng)濟生活中也比較突出，一些重要的稅收政策措施往往由于國家財政的困乏而受到局限。

　　公平分配目標(biāo)和促進經(jīng)濟增長與穩(wěn)定目標(biāo)之間也存在著矛盾。例如，為了實現(xiàn)促進經(jīng)濟增長的目標(biāo)，往往要對儲蓄和投資實行某些稅收減免和優(yōu)惠，這種減免往往使低收入階層受益最少，破壞了對不同所得的納稅人實行差別稅收待遇的縱向公平原則。某些稅收的征收可能只有利于某一方面稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)，卻會給其他方面造成損害。如西方經(jīng)濟學(xué)家注意到，單一稅率的增值稅有利于促進經(jīng)濟效率提高和經(jīng)濟增長，但它比多稅率的增值稅在收入分配方面更具有累退性：再如所得稅的累進稅率，其目的是實現(xiàn)公平分配，而它同時可能會造成對儲蓄和資本的重復(fù)征稅，不利于經(jīng)濟發(fā)展。因此在20世紀80年代中期以后西方國家的稅制改革浪潮中，個人所得稅稅率的累進程度已大幅度降低。

　　稅收政策目標(biāo)之間的相互矛盾性是客觀存在和無法避免的，它使稅收政策的抉擇成為權(quán)衡利弊和相互協(xié)調(diào)的過程。政府在制定稅收政策時，應(yīng)使各方面的目標(biāo)和措施盡可能協(xié)調(diào)一致，對于比較突出的矛盾，應(yīng)從經(jīng)濟和社會發(fā)展的全局出發(fā)，按照抓主要矛盾的原則，選擇最有利于解決經(jīng)濟和社會發(fā)展主要矛盾的稅收政策目標(biāo)作為一定時期內(nèi)的主導(dǎo)目標(biāo)。對于稅收政策目標(biāo)之間的相互矛盾關(guān)系，還需要從不同的時期進行考慮。某些實現(xiàn)促進經(jīng)濟增長和穩(wěn)定目標(biāo)的稅收政策措施，從短期來看，不利于實現(xiàn)稅收政策的財政收入目標(biāo)和公平分配目標(biāo)。例如，對私人投資的某些稅收優(yōu)惠，從短期來看，會減少財政收入，有利于高收入階層。但是從長期來看，鼓勵私人投資，有利于資本的形成，促進了經(jīng)濟增長，又可以增加政府財政收入。同時經(jīng)濟增長帶來對勞動力的更多需求，能提供更多的就業(yè)機會或帶來工資水平的上升，可以減少貧困人口，又有利于公平分配。因此在制定稅收政策時，還需要兼顧短期利益和長遠利益。

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