第二節　費　用
    
    一、費用的概念、特點和分類
    （一）費用的概念
    費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。
    （二）費用的特點
    1．費用最終會導致企業資源的減少，具體表現為企業的資金支出或資產耗費，它與資產流入企業所形成的收入相反。
    2．費用最終會減少企業的所有者權益。
    成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用與一定的會計期間相聯系，成本與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯系。
    （三）費用的分類
    費用按照經濟用途的不同，可以分為生產成本（或勞務成本）和期間費用。
    1．生產成本（或勞務成本）。生產成本主要是指與生產產品有關的費用，是以產品為成本對象歸集的費用。生產成本需進一步劃分為直接材料、直接人工、制造費用等產品成本項目。直接材料指直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物、有助于產品形成的輔助材料以及其他直接材料；直接人工指直接從事產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定比例計算提取的職工福利；制造費用指企業各生產單位（如生產車間）為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包扣工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的提供損失等。
    勞務成本指企業對外提供勞務所發生的費用，是以勞務為成本計算對象歸集的費用。
    2．期間費用。指企業當期發生的必須從當期收入中得到補償的費用，包括不計入產品成本（或勞務成本）的營業費用、管理費用和財務費用。
    
    二、生產成本的核算
    （一）生產成本核算的一般程序
    1．區分應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用；
    2．將應計入本期產品成本的各種費用在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品成本；
    3．對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法計算出該種完工產品的成本。
    （二）生產成本的會計處理
    為了核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用的歸集、分配、結轉情況，企業應設置"生產成本"、"制造費用"等科目。
    企業發生的各項生產費用，應按成本核算對象分別歸集。對于發生的能直接歸屬于特定成本核算對象的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入生產成本；對于發生的無法直接判斷其應歸屬的成本核算對象的間接費用，先在制造費用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對象之間進行分配，計入各成本核算對象的成本。
    企業已經生產完成并驗收入庫的產成品等，應于月度終了，按實際成本，從"生產成本"科目專入"庫存商品"科目。
    （三）產品成本計算方法
    產品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法三種。
    1．品種法
    品種法亦稱簡單法，是指以產品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大批量生產的企業，如發電、供水、采掘等企業。
    2．分批法
    分批法亦稱定單法，是指以產品的批別作為成本計算對象，歸集和分排生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批生產的企業。如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。分批法的主要特點是所有的生產費用要分別產品的定單或批別來歸集，成本計算對象是購買者事先定貨或企業規定的產品批別。
    3．分步法
    分步法是指以生產過程中各個加工步驟（分品種）作為成本計算對象，歸集和分配生產費用，計算各步驟半成品和最后產成品的一種方法。這種方法適用于連續加工式生產的企業和車間，如冶金、紡織、造紙、水泥等。
    
    三、期間費用的核算
    （一）營業費用的核算
    營業費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業購入商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于營業費用。
    企業應設置"營業費用"科目，核算營業費用的發生和結轉情況，并按營業費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。
    （二）管理費用的核算
    管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。
    企業應設置"管理費用"科目，核算管理費用的發生和結轉情況，并按管理費用的費用項目設置明細賬，或按費用項目設置專欄進行明細核算。
    （三）財務費用的核算
    財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。
    企業應設置"財務費用"科目，核算財務費用的發生和結轉情況，并按財務費用的費用項目設置明細賬，進行明細核算。

     
    第三節　利　潤
    
    一、利潤的構成
    利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。計算公式如下：
    營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用
    其中：主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加
    其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出
    利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出
    凈利潤=利潤總額-所得稅
    所得稅是指企業應計入當期損益的所得稅費用。
    
    二、其他業務收入和其他業務支出的核算
    其他業務收入是指企業除主營業務收入以外的其他日常活動所產生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。
    其他業務支出是指企業除主營業務成本以外的其他日常活動所發生的成本，如銷售材料或出租包裝物結轉的成本等。
    企業應設置"其他業務收入"和"其他業務支出"科目，分別核算企業除主營業務收入以外的其他日常活動所形成的收入和發生的相關成本、費用、稅金等。
    
    三、營業外收入和營業外支出的核算
    營業外收入是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。
    營業外支出是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
    企業應設置"營業外收入"、"營業外支出"科目，分別核算營業外收入的取得、營業外支出的發生及結轉情況。
    
    四、補貼收入的核算
    補貼收入是指企業按規定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
    企業應設置"補貼收入"科目，核算補貼收入的取得及結轉情況，并按補貼收入的具體項目設置明細賬。
    
    五、所得稅的核算
    （一）所得稅的計算
    所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。公式為：
    應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
    1．納稅調整增加額主要包扣稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出），以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。
    納稅調整減少額主要包扣稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。
    應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率
    2．所得稅的會計處理
    企業所得稅核算采用應付稅款法，是按照應納稅所得額直接計算應交所得稅，并將當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。應付稅款法下，企業應設置"所得稅"科目核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。
    
    六、本年利潤的核算
    （一）結轉本年利潤的方法
    1．表結法。
    在這種結轉方法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下年中損益類科目無需結轉入"本年利潤"科目，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。
    2．賬結法。
    這種方法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入"本年利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。
    （二）結轉本年利潤的會計處理
    企業應設置"本年利潤"科目核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。會計期末，企業應將各收益類科目的余額轉入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費用或支出類科目的余額轉入"本年利潤"科目的借方。如果有關收益類科目為借方余額或有關成本費用類科目為貸方余額的，則作相反的結轉分錄。結轉后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。年度終了，企業還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目應無余額。