第六章　收入、費用和利潤
    
    [基本要求]
    （一）掌握收入的確認(rèn)與計量；
    （二）掌握銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的核算；
    （三）掌握生產(chǎn)成本和期間費用的核算；
    （四）掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容；
    （五）掌握其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算；
    （六）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算；
    （七）掌握所得稅核算的應(yīng)付稅款法；
    （八）掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理；
    （九）熟悉收入的定義、特點和分類；
    （十）熟悉費用的定義、特點和分類；
    （十一）熟悉所得稅的計算；
    （十二）熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法；
    （十三）了解補貼收入的核算。
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　收　入
    
    一、收入的概念、特點和分類
    （一） 收入的概念
    收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。
    （二）收入的特點
    1．收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
    2．收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。
    3．收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
    4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
    （三）收入的分類
    1．收入按性質(zhì)不同，分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
    2．收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
    
    二、銷售商品收入的核算
    （一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量
    1．銷售商品收入的確認(rèn)
    企業(yè)銷售商品時，只有同時符合以下4個條件，才能確認(rèn)收入：
    （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
    （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
    （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
    （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
    2．銷售商品收入的計量
    銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項。
    企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
    （二）銷售商品收入的會計處理
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中的主要業(yè)務(wù)交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)成本。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進(jìn)行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項目反映。
    1．自銷業(yè)務(wù)
    （1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理
    在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4個確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。不符合銷售收入確認(rèn)的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。
    企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目的"銷項稅金"專欄。如果發(fā)生銷售折扣時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。
    企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目的"銷項稅額"專欄。
    （2）分期收款銷售的會計處理
    分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
    采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。
    2．代銷業(yè)務(wù)
    代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。
    （1）視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下，代銷商品的實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
    （2）收取手續(xù)費的代銷方式。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費。對受托方來講，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費，委托方應(yīng)計入營業(yè)費用。
    
    三、提供勞務(wù)收入的核算
    （一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量
    企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時間的不同，分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入：
    1．對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
    2．如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：
    （1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；
    （2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
    （3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
    3．如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末不能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
    提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。
    （二）提供勞務(wù)收入的會計處理
    1．勞務(wù)完成時確認(rèn)收入的會計處理
    對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，記入"主營業(yè)務(wù)收入"科目；對于發(fā)生的有關(guān)支出，記入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
    對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認(rèn)收入；有關(guān)支出確認(rèn)為費用之前，企業(yè)可增設(shè)"勞務(wù)成本"科目予以歸集，待確認(rèn)為費用時，再由"勞務(wù)成本"科目轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
    2．按完工百分比法確認(rèn)收入的會計處理
    對于不能在同一會計期間內(nèi)完成、但在期末能對交易的結(jié)果作出可靠估計的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費用。完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：
    本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前各期已確認(rèn)的收入
    本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度- 以前各期已確認(rèn)的費用
    企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點，選擇確定勞務(wù)完成程度的方法，包括通過對已經(jīng)完成的工作或工程的測量確定完成程度，或按照已經(jīng)提供的勞務(wù)量（如已完成的工作時間）占應(yīng)提供勞務(wù)總量（如完成此項勞務(wù)所需的總的工作時間）的百分比確定完成程度，或按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的百分比確定完成程度。
    四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算
    企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入（不含債券利息收入）和讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
    1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
    2．收入的金額能夠可靠地計量。
    

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