第三節　借貸記賬法
    一、借貸記賬法的概念
    （一）借貸記賬法的定義
    借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號的一種復式記賬法。
    （二）借貸記賬法的內容
    1．借貸記賬法的記賬符號
    借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
    2．借貸記賬法的賬戶結構
    資產類
    借方 貸方
    期初余額本期增加發生額 本期減少發生額
    本期發生額合計 本期發生額合計
    期末余額
    權益類
    借方 貸方
    本期減少發生額 期初余額本期增加發生額
    本期發生額合計 本期發生額合計
    期末余額
    上述兩類賬戶的內部關系，如下式：
    資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
    權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
    費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。
    3．借貸記賬法的記賬規則
    經濟業務的類型可概括為：
    （1）資產與權益同時增加，總額增加；
    （2）資產與權益同時減少，總額減少；
    （3）資產內部有增有減，總額不變；
    （4）權益內部有增有減，總額不變。
    4．借貸記賬法的試算平衡
    試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
    （1）發生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：
    全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
    （2）余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
    全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
    全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
    實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。
    
    二、總分類賬戶與明細分類賬戶
    （一）總分類賬戶
    1．總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，將其分為資產類賬戶、負債類賬戶，所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
    2．對應賬戶
    在經濟業務處理過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶的對應關系，發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。
    3．對應分錄
    會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
    會計分錄的編制步驟：
    第一，分析經濟業務涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）；
    第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
    第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；
    第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
    （二）明細分類賬戶
    明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。
    總分類賬戶對明細分類賬戶具體統馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。
    （三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
    平行登記是指對所發生的每項經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要做到：依據相同、方向相同、期間相同、金額相等。
    
    第四節　會計憑證
    
    一、會計憑證的意義和種類
    （一）會計憑證的意義
    會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
    合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。
    （二）會計憑證的種類
    會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
    1．原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑證。
    2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。
    
    二、原始憑證
    （一）原始憑證的基本內容
    1．原始憑證的基本內容；
    2．填制原始憑證的日期；
    3．接受原始憑證單位名稱；
    4．經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；
    5．填制單位簽章；
    6．有關人員簽章；
    7．憑證附件。
    （二）原始憑證的種類
    1．按照來源不同分類
    （1）外來原始憑證。
    是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
    （2）自制原始憑證。
    是指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。
    2．按照填制手續及內容不同分類
    （1）一次憑證。
    是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。
    （2）累計憑證。
    是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。
    （3）匯總憑證。
    是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
    3．按照格式不同分類
    （1）通用憑證。
    是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方式的原始憑證。
    （2）專用憑證。
    是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原憑證。
    4．按照經濟業務的類別不同分類
    （1）款項收付業務憑證。是指記錄現金和銀行存款收付增減等業務的原始憑證。
    （2）出入庫業務憑證。是指記錄材料、產成品出入庫等情況的原始憑證。
    （3）成本費用憑證。是指記錄產品生產費用的發生和分配情況的原始憑證。
    （4）購銷業務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產成品（商品）或勞務銷售情況的原始憑證。
    （5）固定資產業務憑證。是指記錄固定資產購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業務的原始憑證。
    （6）轉賬業務憑證。是指會計期間終了，為了結平收入和支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。
    （三）原始憑證的填制要求
    原始憑證的填制要做到：記錄真實、內容完整、手續完備、書寫清楚規范、編號連續、不得涂改刮擦挖補、填制及時。
    （四）原始憑證的審核
    原始憑證審核的重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。
    經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
    1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
    2．對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；
    3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
    
    三、記賬憑證
    （一）記賬憑證的基本內容
    1．記賬憑證的名稱；
    2．填制記賬憑證的日期；
    3．記賬憑證的編號；
    4．經濟業務的內容摘要；
    5．經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向；
    6．經濟業務的金額；
    7．記賬標記；
    8．所附原始憑證張數；
    9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
    （二）記賬憑證的種類
    1．按內容分類
    （1）收款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。
    （2）付款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。
    （3）轉賬憑證。是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。
    2．按照填列方式分類
    （1）復式記賬憑證。是將每一筆經濟業務所涉及的全部分計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
    （2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。
    （3）匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。
    （三）記賬憑證的編制
    1．收款憑證的編制。
    該憑證的"借方科目"按收款的性質填寫"現金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明；"貸方科目"填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標記；"金額"是指該項經濟業務的發生額；"附件 張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數。收款憑證應分別由有關人員簽章，并標明編制的順序號。
    2．付款憑證的編制。
    付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。
    對于涉及"現金"和"銀行存款"之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
    3．轉賬憑證的編制。
    該憑證將經濟業務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入"會計科目"欄中的"一級科目"和"二級或明細科目"，并按應借、應貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。
    4．通用憑證的編制。
    該憑證的編制與轉賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發生經濟業務的先后順序編號的方法。對于一筆經濟業務涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數編號法。
    5．科目匯總表的編制。
    首先，根據分錄憑證編制"T"形賬戶，將本期各會計科目的發生額一一記入有關"T"形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發生額與貸方發生額合計數；最后將此發生額合計數填入科目匯總表中與有關科目相對應的"本期發生額"欄，并將所有會計科目本期借方發生額與貸方發生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。
    （四）記賬憑證的審核
    審核的主要內容包括：內容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

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