第四節　投　資
    
    一、短期投資
    （一）短期投資的定義
    短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。
    短期投資應當符合以下兩個條件：
    第一，在公開市場交易并且有明確市價；
    第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
    （二）短期投資的核算
    為了核算短期投資業務，企業應設置"短期投資"、"應收股利"、"應收利息"、"投資收益"等科目。
    1．短期投資入賬價值的確定
    短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。
    企業以現金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構成投資成本：
    （1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收股利處理。
    （2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。
    2．短期投資的會計處理
    （1）取得短期投資。應按照初始投資成本確定入賬價值，記入"短期投資"科目。
    （2）收取現金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息，應計入應收股利或應收利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現金股利或利息，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。
    （3）出售短期投資。企業出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（"短期投資"賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額），再扣除已計入應收項目的現金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。
    
    二、長期投資
    （一）長期投資概述
    長期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。
    長期投資按照投資性質可以分為長期債權投資和長期股權投資。長期債權投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權投資。長期股權投資包括長期股票投資和其他股權投資。
    （二）長期債券投資的核算
    為了核算長期債券投資業務，企業應設置"長期債權投資"科目，并在該科目下設置"債券投資"和"其他債權投資"明細科目，在"債券投資"明細科目下設置。"面值"、"溢折價"、"應計利息"三級明細科目進行核算。如果企業購入債券時發生的手續費等相關稅費金額較大，還應設置"債券費用"三級明細科目進行核算。
    長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業以支付現金方式取得的長期債券投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應在債券存續期間內，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
    企業持有的一次還本付息的債券，期末計提利息時，一方面增加投資的賬面價值，記入"長期債權投資--債券投資（應計利息）"科目，另一方面增加投資收益；企業持有的分期付息的債券，期末計提利息時，一方面增加應收利息，記入"應收利息"科目，另一方面增加投資收益。
    出售債券的，按所收到的處置收入與長期債券投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。
    （三）長期股票投資的核算
    為了核算長期股票投資業務，企業應設置"長期股權投資"科目，并在該科目下設置"股票投資"明細科目。
    1．長期股票投資入賬價值的確定
    長期股票投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現金購入的長期股票投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。
    2．長期股票投資的會計核算方法
    長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股票投資應當采用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股票投資應當采用權益法核算。
    通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核
    （2）股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利時確認投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
    4．長期股票投資處置的會計處理
    處置長期股票投資時，按所收到的處置收入與長期股票投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。部分處置某項長期股票投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。
    
    第五節　固定資產
    
    一、固定資產概述
    （一）固定資產的定義
    固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
    （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
    （2）使用年限超過1年；
    （3）單位價值較高。
    （二）固定資產的分類
    1．按經濟用途分類，分為經營用固定資產和非經營用固定資產。
    2．按使用情況分類，分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。
    3．按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，分為生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產（指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產七大類。
    （三）固定資產取得時的入賬價值
    （1）外購的固定資產，其成本包括買價、增值稅（實行增值稅轉型試點的企業除外，下同）、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業人員服務費等。
    外商投資企業因采購國產設備而收到的稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。
    如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。
    （2）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。
    （3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。
    （4）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，如果這項支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，比如，延長了固定資產的使用壽命、使產品質量實質性提高或使產品成本實質性降低，則應將固定資產改建、擴建支出計入固定資產的賬面價值。即按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的全部支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。
    （5）盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：
    如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
    如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
    固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。
    
    二、固定資產的核算
    為了組織固定資產的核算，企業一般需要設置"固定資產"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產清理"等科目。
    （一）固定資產增加
    1．外購固定資產。
    （1）購入不需要安裝的固定資產。是指企業購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產的入賬價值，記入"固定資產"科目。
    （2）購入需要安裝的固定資產。是指企業購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
    2．自建固定資產。
    企業自建固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。
    自建固定資產應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
    企業自建固定資產，應區分自營和出包兩種方式進行相應的會計處理。
    （1）自營工程，是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建造工程和安裝工程。 購入的工程物資記入"工程物資"科目；領用工程物資、原材料或本企業生產的商品以及發生的其他費用，記入"在建工程"科目；自營工程達成預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
    （2）出包工程，是指企業通過指標等方式將工程項目發包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算， 工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。
    3．投資者投入固定資產。投資者投入的固定資產，應按投資各方確認的價值，作為固定資產入賬價值。
    （二）固定資產折舊
    固定資產折舊是指企業的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業營業收入中得到補償，轉化為貨幣資金。
    1．影響折舊的因素
    第一，固定資產原價。企業在具體計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產賬面原價為依據。
    第二，固定資產的凈殘值。它是指預計固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。
    第三，固定資產的使用年限。
    在確定固定資產使用年限時，主要應當考慮下列因素：
    （1）該資產的預計生產能力或實物產量；
    （2）該資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
    （3）該資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；
    （4）有關資產使用的法律或者類似的限制。
    2．計提折舊的范圍
    除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
    第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
    第二，按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
    企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。
    3．折舊方法
    （1）平均年限法
    平均年限法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：
    年折舊率＝（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產原值×月折舊率
    （2）工作量法
    工作量法是指根據實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：
    單位工作量折舊額＝固定資產原值×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量
    某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量× 每單位工作量折舊額
    （3）雙倍余額遞減法
    雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值（固定資產賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：
    年折舊率＝2÷預計折舊年限×100%
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率
    實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
    （4）年數總和法
    年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式如下：
    年折舊率＝（預計使用年限-已使用年限）÷［預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2］×100%
    或者：
    年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%
    月折舊率＝年折舊率÷12
    月折舊額＝（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率
    4．固定資產折舊的會計處理
    企業一般應按月計提折舊。并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的抓緊應計入在建工程成本；基本車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產， 其計提的折舊應計入營業費用；企業未使用、不需用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。企業計提固定資產折舊時，分別記入"制造費用"、"營業費用"、"管理費用"、"其他業務支出"等科目。
    （四）固定資產修理
    固定資產修理支出是固定資產后續支出的一部分。固定資產的后續支出，如使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或使產品成本實質性降低，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。在其他情況下，后續支出應在發生時計入當期損益。
    固定資產修理費用，應直接計入當期費用。
    （五）固定資產清理
    企業出售、報廢、毀損的固定資產應通過"固定資產清理"科目核算。具體包括以下幾個環節：
    1．固定資產轉入清理。企業出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按清理固定資產的賬面價值記入"固定資產清理"科目。
    2．發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的清理費用（如支付清理人員的工資等），按實際發生額

第四章　負　債
    
    [基本要求]
    （一）掌握短期借款、應付票據和應付賬款的核算；
    （二）掌握應交增值稅和應交營業稅的核算；
    （三）掌握應付工資和應付福利費的核算；
    （四）掌握長期借款的核算；
    （五）掌握應付債券的核算；
    （六）熟悉預收賬款的核算；
    （七）熟悉應交消費稅的核算；
    （八）熟悉應付股利的核算；
    （九）了解應交稅金的內容及有關要求；
    （十）了解其他應交稅金和其他應交款的核算；
    （十一）了解其他應付款的核算。
    
    [考試內容]
    
    第一節　流動負債
    
    一、短期借款
    短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
    企業應設置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應當按月預提，計入財務費用。
    
    二、應付票據
    應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票尚未到期時，構成企業的一項負債，期末反映在資產負債表上的應付票據項目內。
    企業應設置"應付票據"科目核算應付票據的發生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續費以及帶息商業匯票的利息，計入財務費用。企業無法支付到期商業承兌匯票，應按應付本息金額將其轉入"應付賬款"科目。
    
    三、應付和預收款項
    （一）應付賬款的核算
    應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。
    在購買物資或勞務時，如果形成的應付賬款附有現金折扣，應付賬款應按照發票上記載的扣除折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期間內付款而獲得的現金折扣，沖減財務費用。
    企業應設置"應付賬款"科目，核算應收賬款的發生和償還、抵付或轉銷等情況。轉銷無法支付的應付賬款，應計入資本公積。
    （二）預收賬款的核算
    預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預先收取的款項。企業在發貨前所收取的貨款，構成企業的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
    企業預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置"預收賬款"科目核算。預收賬款不多的企業，也可以將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方，不設"預收賬款"科目。
    
    四、應付工資和應付福利費
    （一）應付工資的核算
    應付工資是企業應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。
    企業應設置"應付工資"科目，核算應付工資的結算及其分配情況。
    企業當月應發放的工資，月度終了應進行分配并計入有關的成本費用。生產管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產成本"、"制造費用"、"管理費用"科目；應由采購、銷售費用開支的人員工資，記入"營業費用"科目；應由在建工程負擔的人員工資，記入"在建工程"科目；應由職工福利費開支的人員工資，記入"應付福利費"科目。
    （二）應付福利費的核算
    應付福利費是指企業提取的用于職工個人福利方面的資金。現行提取比例為職工工資總額（扣除按規定標準發放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫藥費、企業醫務人員工資、企業醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。
    企業應設置"應付福利費"科目，核算應付福利費的提取和使用情況。外商投資企業從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。
    企業提取的福利費，應按職工所處的工作崗位分配計入有關成本費用項目。為從事行政管理人員提取的福利費，計入管理費用；為生產人員提取的福利費，計入產品成本。
    
    五、應交稅金
    （一）應交稅金概述
    企業根據稅法規定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
    為了總括反映各種稅金的交納情況，企業應設置"應交稅金"科目，并按照應交稅金的種類設置明細科目進行核算。企業交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交數的稅金不通過"應交稅金"科目核算。
    （二）應交增值稅的核算
    1．一般納稅企業的會計處理
    為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況,應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細科目。在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"出口抵減內銷產品應納稅額"、"轉出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業應將"應交增值稅"明細科目的余額轉入"未交增值稅"明細科目。
    企業從國內采購物資時，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    購入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。
    購進固定資產所支付的增值稅額，應計入固定資產的成本；購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。
    接受應稅勞務，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    企業購進的貨物、在產品或產成品等發生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應通過"應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）"轉入有關科目,屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。
    企業銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業交納本月應交增值稅，通過"應交稅金--應交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應交未交增值稅時，通過"應交稅金--未交增值稅"科目核算。
    每月月份終了，企業應將"應交增值稅"明細科目余額轉入"未交增值稅"明細科目。
    2．小規模納稅企業的會計處理
    小規模納稅企業需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發票，不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。
    （三）應交消費稅的核算
    交納消費稅的企業，應在"應交稅金"科目下設置"應交消費稅"明細科目。
    企業銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"主營業務稅金及附加"科目；企業將生產的應稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，記入"在建工程"、"應付福利費"等科目；企業委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅。企業委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續生產，按規定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應交稅金--應交消費?quot;科目。需要交納消費稅的進口物資，進口環節交納的消費稅計入該物資的成本。
    （四）應交營業稅的核算
    交納營業稅的企業，應在"應交稅金"科目下設置"應交營業稅"明細科目。企業應交的營業稅，記入"主營業務稅金及附加"、"固定資產清理"等科目。
    （五）其他應交稅金的核算
    其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。企業應當在"應交稅金"科目下設置相應的明細科目進行核算。
    企業應交的城市維護建設稅記入"主營業務稅金及附加"科目；應交的土地增值稅記入"固定資產清理"、"在建工程"科目；對外銷售應稅產品交納的資源稅記入"主營業務稅金及附加"科目，自產自用應稅產品應交納的資源稅記入"生產成本"、"制造費用"等科目。
    六、應付股利
    應付股利是指企業經過董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配給投資者的現金股利或利潤。
    企業應設置"應付股利"科目，核算企業股東大會或類似機構已宣告但尚未實際支付的現金股利或利潤；董事會或類似機構提議分派的現金股利或利潤，不作為應付股利核算。
    七、其他應交款
    其他應交款是指企業除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費等。企業應設置"其他應交款"科目進行核算，并按其他應交款的種類設置明細科目。
    八、其他應付款
    其他應付款是指除應付賬款、應付票據以外的其他應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業應設置"其他應付款"科目進行核算，并按應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細科目。

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