三、其他貨幣資金
    （一）其他貨幣資金的內容
    其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。
    1．外埠存款。
    是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。
    2．銀行匯票存款。
    是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明"現金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。申請人或者收款人為單位的，不得在"銀行匯票申請書"上填明"現金"字樣。
    3．銀行本票存款。
    是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明"現金"字樣的銀行本票可以用于支取現金。
    4．信用證保證金存款。
    是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
    5．信用卡存款。
    是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。
    6．存出投資款。
    是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。
    企業應當設置"其他貨幣資金"科目，核算其他貨幣資金的收支、結存情況。
    
    第二節　應收及預付款項
    
    一、應收票據
    應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
    企業應當設置"應收票據"科目，核算應收票據取得、票款收回等情況。企業持有的應收票據不得計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
    
    二、應收賬款
    應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
    在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。存在商業折扣的情況下，應按照扣除商業折扣后的實際售價確認應收賬款。存在現金折扣情況下，企業應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。
    企業應設置"應收賬款"科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置"預收賬款"科目的企業，應收的賬款也在"應收賬款"科目核算。
    
    三、預付賬款
    預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。
    企業應當設置"預付賬款"科目，核算預付賬款的增減變動及結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置"預付賬款"科目，而直接在"應付賬款"科目核算，但在編制"資產負債表"時，應當將"預付賬款"和"應付賬款"的金額分別反映。
    企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。
    
    四、其他應收款
    其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款應當按實際發生的金額入賬。
    企業應當設置"其他應收款"科目，核算其他應收款的增減變動及結存情況。企業應在"其他應收款"科目下設置"備用金"明細科目或者單獨設置"備用金"科目，以反映和監督備用金的領用和使用情況。
    
    五、壞賬的核算
    （一）壞賬損失的確認
    1．壞賬的定義
    壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。
    企業應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。
    2．壞賬的確認條件
    應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:
    （1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；
    （2）因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；
    （3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；
    （4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。
    （二）壞賬損失的核算
    企業的壞賬損失只能采用"備抵法"進行核算。備抵法下，當期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：
    當期應提取的壞賬準備=當期按一定方法計算應提壞賬準備金額-（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額
    企業采用備抵法進行壞賬核算時，應按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的方法主要有：
    1．應收款項余額百分比法。是指根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。
    2．賬齡分析法。是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。
    在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。
    3．銷貨百分比法。是指根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
    4．個別認定法。是指根據單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。
    如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。
    計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業自行確定，并且一經確定不得隨意變更。如需變更，除應經股東大會或董事會或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案外，還應在會計報表附注中予以說明。
    采用"備抵法"核算壞賬損失時，通過"壞賬準備"科目核算，提取壞賬準備時應記入"管理費用--計提的壞賬準備"科目，實際發生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。
    
    第三節　存　貨
    
    一、存貨概述
    （一）存貨的定義
    存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
    （二）存貨的分類
    1．按存貨的經濟內容分類，可分為原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
    2．按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。
    （三）存貨實際成本的確定
    存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
    1．存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
    2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。
    3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
    存貨的來源不同，其實際成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。
    （四）存貨發出的計價方法
    1．個別計價法
    采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。
    2．先進先出法
    是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。
    3．加權平均法
    是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
    4．移動平均法
    是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。
    5．后進先出法
    是指假定后收進的存貨先發出，按最近收進存貨的單位成本確定發出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。
    商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
    1．毛利率法
    是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。
    2．售價金額核算法
    是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。
    
    二、原材料
    原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。
    原材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算， 均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入原材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區分不同的情況進行處理。企業發出材料，應當根據"發料憑證匯總表"編制記賬憑證，并據以登記總賬，并根據發出材料的用途計入有關的成本費用。
    原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發及結存均按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設置"物資采購"科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末結轉本月已經付款或已開出、承兌商業匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發出材料應負擔的成本差異，并根據領用材料的用途計入有關的成本費用。
    
    三、包裝物
    包裝物是指企業在生產經營活動中為包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發等發生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。企業生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，應當將其實際成本計入產品生產成本；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應當將其成本計入營業費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物，應當單獨反映其銷售收入和銷售成本。
    
    四、低值易耗品
    低值易耗品是指不能作為固定資產核算的的各種用具物品。雖然也是企業的勞動資料，但與固定資產有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可以采用實際成本或計劃成本核算。采用計劃成本核算時，低值易耗品收發等發生和分攤的成本差異通過"材料成本差異"科目核算。低值易耗品可采用適當的方法進行攤銷，攤銷的低值易耗品，應當按其用途計入有關的成本費用。
    
    五、委托加工物資
    委托加工物資是指企業委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。
    凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發票的一般納稅企業，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅企業和小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。
    凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續生產的，應將所負擔的消費稅先記入"應交稅金--應交消費稅"科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
    企業應設置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動及其結存情況。
    
    六、庫存商品
    庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
    企業應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。
    
    七、存貨清查
    為了加強存貨的管理，保護存貨的安全完整，企業應當定期或不定期地對存貨進行清查。存貨清查結束后，應當根據存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為"待處理財產損溢"處理，并調整存貨的賬面價值；在報經批準后，分別不同情況進行處理:
    1．盤盈的存貨沖減管理費用；
    2．盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應當由保險公司或過失人支付的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費”科目；屬于非常損失的部分，記入"營業外支出"科目。
    企業清查的各種存貨的損溢，應于期末結賬前處理完畢。如果期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。

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