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　　三、判斷題。

　　1.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 累計支出加權平均數乘以資本化率計算的當期利息和溢折價攤銷的資本化金額，應當與當期實際發生的利息和溢折價的攤銷金額進行比較，以低者作為當期應予以資本化的利息和溢折價攤銷金額，即不得超過當期專門借款實際發生的利息和溢價或折價的攤銷金額。

　　2.

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 當發生的輔助費用金額較小時，出于重要性原則的考慮，將其資本化的意義不是很大，因此可以在發生時直接計入當期損益，不予資本化。

　　3.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 為購建固定資產通過發行債券取得專門借款，不能直接將債券的票面利率作為資本化率，而應重新計算債券的實際利率作為資本化率。

　　4.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 對于在借款費用允許資本化的期間內所發生的專門借款利息和折價或者溢價的攤銷，只有與發生在所購建固定資產上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業不能夠將在資本化期間內發生的所有專門借款利息、折價或者溢價的攤銷金額全額資本化，只能夠將已發生的固定資產購建支出應當負擔的部分予以資本化，計入固定資產購建成本，對于沒有用在所購建固定資產上的專門借款部分所應當負擔的利息和折價或者溢價的攤銷金額應當作為財務費用，計入當期損益。

　　5.

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 借款費用準則中所指的資產支出有其特定的含義，它只包括企業為購置或者建造固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

　　6.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 當所購建固定資產的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續建造期間可單獨使用，并且使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，就說明該部分資產已經達到了預定可使用狀態，企業應當停止該部分資產借款費用的資本化。

　　當所購建固定資產的部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產整體完工后才可使用，在這種情況下，即使各部分資產已經完工，也不能夠認為該部分資產已經達到了預定可使用狀態，企業只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用方可停止資本化，而不是各項資產分別完工時。

　　7.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業當期發生的專門借款利息以及折溢價攤銷，應與發生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤計算資本化金額，企業當期發生的專門借款的輔助費用和外幣借款匯兌差額，則不與發生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤計算資本化金額。

　　8.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 債券折溢價的攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

　　9.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業的可轉換公司債券在轉換為股份時，應按債券的賬面價值結轉，不確認轉換損益。

　　10.

　　【正確答案】 對

　　11.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 支付的債券代理發行手續費及印刷費 ，如果發行債券所籌資金是專門用于購建固定資產，在固定資產達到預定可使用狀態前 ，應計入在建工程; 在固定資產達到預定可使用狀態后，或者不是為購建固定資產而發行的長期債券 ，應計入財務費用。

　　12.

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 外幣借款匯兌差額在借款費用資本化期間要資本化，即記入所購建固定資產的成本。

　　13.

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業發行債券時，如果發行費用小于發行期間凍結資金所發生的利息收入，其差額應作為債券溢價處理。

　　14.

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 溢價或折價是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。直線攤銷法下，每期攤銷金額相等的溢價或折價調整減少利息費用或增加利息費用。

　　四、計算題。

　　1.

　　【正確答案】 ①計算2004年借款利息

　　=1000×12%+2000×18%×6/12=300(萬元)

　　②計算2004年的累計資產支出加權平均數

　　=600×12/12+2400×6/12=1800(萬元)

　　③計算2004年的資本化率

　　=300÷(1000×12/12+2000×6/12)=15%

　　④2004年應予資本化的利息金額

　　=1800×15%=270(萬元)

　　⑤2004年計入當期損益的利息金額

　　=300-270=30(萬元)

　　⑥2004年賬務處理：

　　a. 2004年1月1日借款

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期借款 1000

　　投資：

　　借：在建工程 600

　　貸：銀行存款 600

　　b. 2004年7月1日借款

　　借：銀行存款 2000

　　貸：長期借款 2000

　　投資：

　　借：在建工程 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　c. 2004年計息

　　借：在建工程 270

　　財務費用 30

　　貸：長期借款 300

　　⑦2005年借款利息

　　=1000×12%+2000×18%=480(萬元)

　　⑧2005年累計資產支出加權平均數

　　=3000×10/12=2500(萬元)

　　⑨2005年的資本化率

　　=480÷(1000×12/12+2000×12/12)=16%

　　⑩2005年的資本化金額

　　=2500×16%=400(萬元)

　　2005年進當期損益的借款利息

　　=480-400=80(萬元)

　　2005年的會計分錄：

　　a. 2005年計息

　　借：在建工程 400

　　財務費用 80

　　貸：長期借款 480

　　b. 工程項目交付使用

　　借：固定資產 3670

　　貸：在建工程 3670

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