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2008會計職稱《中級會計實務》講義8（徐經長）
http://www.top-99.com.cn 來源：考試吧（Exam8.com） 點擊： 更新：2007-12-3 9:12:53
三、長期股權投資核算的權益法 (一)權益法的適用范圍 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 (二)權益法核算的會計處理 分別以下四個階段來掌握權益法的核算要點： 1.第一階段，投資時的處理(同成本法存在差異) ①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本; 比如，被投資方可辨認凈資產公允價值為1000萬元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬元，大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則此時不調整長期股權投資的成本，處理為： 借：長期股權投資 350 貸：銀行存款 350 ②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的成本。 接上例，如果投資方初始投資成本為260萬，小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額，則處理為： 借：長期股權投資 260 貸：銀行存款 260 借：長期股權投資 40 貸：營業外收入 40 或將上述兩筆分錄合為一筆。 2.第二階段，期末被投資方實現損益時投資方的處理 (1)被投資方盈利時 借：長期股權投資 (被投資方實現凈利潤×持股比例) 貸：投資收益 注意：在處理過程中，要注意一些調整，即考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(主要考慮固定資產、無形資產)的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。 (2)被投資方虧損時 借：投資收益 貸：長期股權投資(被投資方實現的凈虧損×持股比例) 注意：在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調整凈虧損，按照調整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。 如果被投資方發生巨額虧損，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益(如長期應收款)減記至零為限，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。 3.第三階段，被投資方發生除凈損益變動之外的其他權益變動時 比如，被投資方有一項可供出售金融資產，其公允價值變動所產生的資本公積變動，投資方應根據被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。會計處理： 借：長期股權投資 貸：資本公積 或作相反分錄。 4.第四階段，被投資方宣告分配現金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資 對上述權益法核算的四個階段要點再進行歸納一下： 第一階段：投資時 (1)投資成本>在被投資方可辨認凈資產公允價值中所占份額 借：長期股權投資 貸：銀行存款等 (2)投資成本<在被投資方可辨認凈資產公允價值中所占份額 借：長期股權投資 貸：銀行存款等 營業外收入 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總
文章錄入：冬日么么 責任編輯：冬日么么
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