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中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　第二階段，被投資方實現凈損益時的處理

　　(1)被投資方實現了盈利

　　借：長期股權投資(凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益

　　注意：其中凈利潤應是調整后的凈利潤。

　　例如，A企業于某年1月1日對B企業投資，占B企業有表決權資本的30%，A企業投資當年B企業實現的凈利潤為100萬元。投資時，B企業一項固定資產原價為120萬元，折舊年限為6年，按照直線法計提折舊，不考慮凈殘值，投資時已提折舊3年，假設投資時該固定資產公允價值為78萬元。(不考慮所得稅因素)

　　【答疑編號11070301：針對該題提問】

　　這種情況下，調整后的凈利潤=100-(78-60)/3=94(萬元)。

　　借：長期股權投資 94萬×30%

　　貸：投資收益 94萬×30%

　　該例題屬于投資時被投資方固定資產公允價值高于其賬面價值的情況，如果是公允價值低于其賬面價值，則應對凈利潤作相反的調整。

　　(2)被投資方發生了虧損

　　接上例，如果被投資方接受投資當年發生了虧損100萬，則處理為：

　　借：投資收益 100萬×30%

　　貸：長期股權投資 100萬×30%

　　注意：該分錄處理沒有考慮上例中“投資時被投資方固定資產賬面價值和公允價值不一致需要調整的問題”，即假定被投資方接受投資時其可辨認資產的賬面價值和公允價值都是一致的。如果不一致，也要對被投資方發生的凈虧損100萬元按照公允價值進行調整，調整思路同上面例題的處理。

　　在理解被投資方發生虧損時投資方的處理時，還應注意另外一個要點：

　　如果被投資方發生巨額虧損，長期股權投資的賬面價值已經減至為零，這種情況下，投資方應如何處理。

　　例題：A公司投資B公司，持股比例為30%，假設A公司的長期股權投資賬面價值為300萬元，B公司虧損2000萬元，A公司按照持股比例應確認虧損為600萬元，大于長期股權投資的賬面價值300萬元。

　　假定A公司對B公司存在一項長期應收款100萬元(假定無明確清收計劃)，同時假定投資時雙方達成協議，如果B公司出現巨額虧損，投資方還應承擔一項額外損失50萬元且符合預計負債確認條件。

　　【答疑編號11070302：針對該題提問】

　　這種情況下，A公司應作的處理為：

　　借：投資收益 450(倒擠)

　　貸：長期股權投資 300

　　長期應收款 　100

　　預計負債　　 50

　　尚未確認虧損=2000×30%-450=150(萬元)，該部分損失在備查簿中登記。

　　【擴展】假設下一年度，被投資方實現凈利潤1000萬元，投資方根據持股比例確認投資收益300萬元。

　　投資方處理思路：

　　①先抵減備查簿中登記的150萬元未確認虧損;

　　②然后，再沖減預計負債50萬元;

　　借：預計負債　 50

　　貸：投資收益 　50

　　③經過上述處理后，如果還有應確認的收益，則再恢復長期應收款金額。

　　本例中=300-150-50=100(萬元)

　　借：長期應收款 100

　　貸：投資收益 　100

　　④如果經過上述恢復處理后，還有應確認的收益(假定為200萬)，則再：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：投資收益　　 200

　　具體業務處理時，上述三筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下：

　　借：預計負債　　 50

　　長期應收款 　　100

　　長期股權投資 　200 (此數據為另外假定數據)

　　貸：投資收益　 350

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