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　　1 [簡答題]

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。甲公司其他有關資料如下：

　　①甲公司的增量借款年利率為10%。

　　②不考慮相關稅費的影響。

　　③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。

　　(1)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。

　　該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司的增量借款年利率為10%。

　　甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產　　　　3 000

　　貸：長期應付款　　　　3 000

　　借：銷售費用　　　　　450

　　貸：累計攤銷　　　　　　450

　　(2)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3 000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。

　　該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資　　　　　2 200

　　壞賬準備　　　　　　　　800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　3 000

　　借：投資收益　　　　　　　 　40

　　貸：長期股權投資―損益調整　　　40

　　(3)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　　①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1 000箱L產品;辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。

　　②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3 000件D產品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司庫存D產品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　150

　　貸：預收賬款　　　　　　150

　　(4)甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

　　20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。

　　20×7年12月31日，X設備的市場價格為2 200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1 980萬元。

　　甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

　　借：固定資產減值準備　　　440

　　貸：資產減值損失　　　　　440

　　參考解析：

　　資料(1)，不正確;分期付款購買無形資產，應該按分期支付的價款的現值之和作為無形資產的入賬價值，入賬價值應為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。

　　更正分錄為：

　　借：未確認融資費用　　513.1

　　貸：無形資產　　　　　513.1

　　借：累計攤銷　　　　　76.97

　　貸：銷售費用　　　　　76.97

　　借：財務費用　　 　　186.52

　　貸：未確認融資費用　　186.52 [2 486.9×10%×(9/12)]

　　資料(2)，不正確;①債務重組中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，金額為2 400萬元;②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。

　　更正分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　200

　　貸：資產減值損失　　　　　　200

　　借：投資收益　　　　　　　 40

　　貸：長期股權投資　　　　　 　40

　　借：資產減值損失　　　　　120

　　貸：長期股權投資減值準備　　120

　　資料(3)，不正確;第1份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180[(1.38-1.2)×1 000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元;第2份合同，若執行，發生損失=1 200-3 000×0.3=300萬元;若不執行，則支付違約金=3 000×0.3×20%=180萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營業外支出　　　　330

　　貸：預計負債　　　　　330

　　資料(4)，固定資產減值準備一經計提，不能轉回。

　　更正分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　440

　　貸：固定資產減值準備　　440

　　20×6年12月31日X設備的賬面價值=6 000-6 000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)

　　20×7年12月31日X設備的賬面價值=2 720-2 720÷(10+2×12)×12=1 760(萬元)

　　20×7年12月31日X設備可收回金額2 200大于賬面價值1 760，無需計提減值準備。

　　2 [單選題] 下列關于政府補助的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.企業取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業外收入

　　C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業外收入

　　D.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　與收益相關的政府補助如果是用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

　　3 [單選題] 甲公司2015年1月10日開始自行研究開發成本管理軟件，其中，研究階段發生支出70萬元;進入開發階段后，符合資本化條件前發生相關支出l20萬元，符合資本化條件后發生支出500萬元。2015年12月31日，該成本管理軟件開發成功并依法申請了專利，支付注冊費3萬元，律師費5萬元，已達到預定用途。假定不考慮其他因素，甲公司2015年對上述研發支 出進行的下列會計處理中，正確的是( )。

　　A.確認管理費用70萬元、無形資產620萬元

　　B.確認管理費用190萬元、無形資產500萬元

　　C.確認管理費用190萬元、無形資產508萬元

　　D.確認管理費用198萬元、無形資產500萬元

　　【參考答案】C

　　【參考解析】

　　費用化的金額=70+120=190(萬元)，確認的無形資產=500+3+5=508(萬元)。

　　4 [單選題] A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股，作為可供出售金融資產核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關交易費用12萬元。A公司取得可供出售金融資產時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【參考答案】C

　　【試題解析】：交易費用應計入取得可供出售金融資產成本，該金融資產的入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

　　5 [判斷題] 企業出售無形資產，應當將取得的不含稅價款與該無形資產的賬面余額的差額，作為無形資產處置損益，計入營業外收支。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　應是將取得的價款扣除該無形資產的賬面價值和相關稅費后的差額計入營業外 收支。

　　6 [多選題] 在確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素有(　　)。

　　A.擁有對被投資方的權力

　　B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

　　C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

　　D.從被投資單位獲得固定回報

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額.選項D錯誤。

　　7 [多選題] 下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　【參考答案】B,D

　　【參考解析】

　　選項A，減免的部分債務與重組后負債賬面價值無關;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，應于發生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。

　　8 [判斷題] 對于捐贈承諾，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　對于捐贈承諾，民間非營利組織不應將其確認為捐贈收入，但可在報表附注中披露。

　　9 [判斷題] 計量單元.是指資產或負債的計量單位。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。

　　10 [簡答題]

　　甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預計使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發生費用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當日辦理了過戶手續。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發生上述一筆業務，且所發生的收入、支出均以銀行存款結算。

　　(2)根據稅法規定，出租的投資性房地產按照50年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計入應納稅所得額，對該公寓稅法規定從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產購買、公允價值變動，出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計稅基礎以及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司2016年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業務收入 1000

　　借：其他業務成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業務收入 8400

　　借：其他業務成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產—成本 8000

　　期末公允價值變動：

　　借：投資性房地產—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計稅基礎=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應確認的遞延所得稅負債=2240×25%=560(萬元);

　　應確認的所得稅費用=140+560=700(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　貸：應交稅費—應交所得稅 140

　　借：所得稅費用 560

　　貸：遞延所得稅負債 560

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